4. Распределение доходов между бюджетами разных уровней.

Важнейшее направление реформирования существующей в Российской Федерации налоговой  системы связано с созданием и введением с 1998 г. Налогового кодекса РФ, призванного заложить правовой фундамент и основы налогообложения на длительный срок, создать такой налоговый механизм, который являлся бы важнейшим фактором экономического роста, с одной стороны, и позволил бы наделять бюджеты разных уровней достаточными финансовыми ресурсами, с другой.

    Наиболее  сложен и актуален, вызывает массу  споров и противоречий вопрос о разделении налогов по уровням бюджетной  системы.

    В Налоговом кодексе РФ предусматривается  значительное сокращение числа налогов, он отменяет многие неэффективные и нерыночные налоги. Налоговый кодекс призван регулировать принципы построения и функционирования налоговой системы Российской Федерации, порядок установления, изменения и отмены федеральных налогов, принципы установления региональных и местных налогов, он определяет правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов и органов налогового контроля. Правоотношения, возникающие в процессе налогообложения по федеральным, региональным и местным налогам, регулируются исключительно Налоговым кодексом, а также иными актами налогового законодательства, которые будут приняты в соответствии с Налоговым кодексом.

    Налоговый кодекс разделяет бюджетные доходы по уровням государственной структуры  и устанавливает принципы ясности, предсказуемости, единства и справедливости налоговой системы и налоговый федерализм.

    В соответствии с первой частью Налогового кодекса Российской Федерации в  зависимости от установления и зачисления средств в определенные бюджеты налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные. Такое разделение налогов связано с федеративным устройством России, соответствует мировой практике и позволяет обеспечить бюджеты разных уровней своими собственными источниками доходов.

    Федеральные налоги — основа налоговой системы. Перечень федеральных налогов, объекты налогообложения, виды льготных ставок, плательщики, порядок взимания налогов и зачисление их в бюджет и внебюджетные фонды устанавливаются законодательными органами Российской Федерации в порядке, предусмотренном соответствующими процедурами принятия законодательных актов Государственной Думой РФ, Советом Федерации РФ и Президентом РФ.

    Порядок принятия подзаконных актов, уточняющих и детализирующих налоговые законы, регламентируется Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. №1009 «Об утверждении правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации». Правилами предусмотрено, что к нормативным правовым актам относятся: постановления, приказы, распоряжения, правила, инструкции и положения. Они подлежат внесению в Государственный реестр нормативных актов, который делается Министерством юстиции РФ, и соответственно имеет свой индивидуальный номер и дату государственной регистрации. Также подлежат регистрации все вносимые изменения и дополнения. При нарушении указанных требований нормативные документы как не вступившие в силу применяться не могут.

    Федеральные налоги и сборы вводятся в обязательном порядке и должны взиматься на всей территории Российской Федерации. Вместе с тем в отношении этих налогов определенные права предоставлены не только федеральным органам, но и субъектам Федерации. Это касается регулирующих налогов. Однако компетенция субъектов Федерации ограничивается рамками той доли ставки, которая приходится данному субъекту Федерации. Так, по налогу на прибыль с юридических лиц определена ставка до 30%, которая распределяется между федеральным и региональными бюджетами следующим образом: 11% — федеральный бюджет и не свыше 19% — бюджеты регионов. В пределах закрепленной за ними ставки субъекты Федерации вправе устанавливать дополнительные льготы и создавать свой режим налогообложения.

    Большинство федеральных налогов и сборов являются регулирующими бюджетными доходами.

    Порядок бюджетного регулирования может  быть установлен непосредственно в  налоговых законах, специальным  законодательством и путем установления нормативных отчислений от регулирующих доходов по каждому субъекту Федерации  при утверждении федерального бюджета. Кроме того, в соответствии с отдельными соглашениями между федеральным центром и регионами для некоторых субъектов Российской Федерации (например, Татарстан, Башкортостан) могут быть установлены иные правила организации межбюджетных отношений, в том числе специальные налоговые режимы.

    Между федеральным и региональными  бюджетами распределяются:

• налог на прибыль организаций;
• налог на добавленную стоимость;
• акцизы на отдельные виды товаров и отдельные виды минерального сырья;
• подоходный налог с физических лиц;
• платежи за пользование природными ресурсами;
• налоги, зачисляемые в дорожные фонды.

    Региональные  налоги и сборы обеспечивают региональные бюджеты (республики, края, области, АО) собственными источниками финансирования своих расходов. Региональными налогами и сборами являются:

• налог на имущество организаций (регулирующий налог частично зачисляемый в местные бюджеты);
• налог на недвижимость;
• дорожный налог;
• транспортный налог;
• налог на игорный бизнес;
• региональные лицензионные сборы.

    Региональные  налоги и сборы устанавливаются  законодательными органами субъектов  РФ. Субъектам РФ предоставляя широкие  полномочия в сфере установления конкретных элементов налогообложения: налоговых льгот, налоговых ставок, порядка и сроков уплаты. Кроме того, субъект РФ вправе устанавливать свои собственные формы отчетности по конкретным региональным налогам и сборам. Если субъект Федерации по какой-либо причине не реализует свои права, то, как правило применяются предельные ставки и льготы, установленные федеральным законодательством.

    Местные налоги и сборы представляют собой  обязательные платежи юридических  и физических лиц, поступающие в  местные бюджеты. Они являются методом  мобилизации финансовых ресурсов местных  органов управления и поступают  в местные бюджеты и специальные фонды.

    В развитых капиталистических государствах местные налоговые сборы получили широкое развитие, на их долю приходится 80% от всех поступлений в местные  бюджеты. В Российской Федерации  поступление местных налогов  и сборов в доходную часть бюджетов городов и районов не одинаково и зависит от специфики территории, ее населенности и уровня развития. Для местных налогов и сборов колеблется от 0,7 до 17%, и они способны полностью покрыть финансовые потребности территорий. К местным налогам и сборам относятся:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц;
• налог на рекламу;
• налог на наследование или дарение;
• местные лицензионные сборы.

    Подавляющая часть местных налогов и сборов поступает в местные бюджеты  и используется исключительно для финансирования расходов, предусмотренных местными бюджетами. Однако в отдельных случаях федеральным законодательством могут быть предусмотрены нормативные отчисления от местных налогов и сборов в вышестоящие бюджеты. Так, например, земельный налог зачисляется на бюджетные счета соответствующих органов местного самоуправления, однако часть данных средств централизуется в федеральном бюджете для финансирования общегосударственных мероприятий по улучшению и восстановлению земель. Доля средств, подлежащая перечислению в федеральный бюджет, устанавливается в процентах к сумме земельного налога и арендной платы за сельхозугодия по субъектам Российской Федерации ежегодно при утверждении Федерального бюджета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    5. Формы финансовой  поддержки бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

    С 2005 года в соответствии с новой  редакцией Бюджетного кодекса Российской Федерации и постановлением Правительства  Российской Федерации от 22 мая 2004 года №249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов» средства финансовой помощи и бюджетных компенсаций из федерального бюджета будут предоставляться в рамках нового раздела расходов «Межбюджетные трансферты», который состоит из под разделов «Финансовая помощь бюджетам других уровней», «Фонды компенсаций», «Фонд регионального развития» и «Трансферты внебюджетным фондам».

    В целом раздел «Межбюджетные трансферты»  в части средств, предоставляемых  бюджетам субъектов Российской Федерации  и местным бюджетам, сформирован  на основе соответствующих расходов федерального бюджета, утвержденных на 2004 год, с учетом изменений бюджетного и налогового законодательства, а также необходимости повышения результативности решения задачи обеспечения текущих задач территориальных бюджетов. Основу раздела, как и в предшествующие годы, составляет Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов Российской Федерации, Фонд регионального развития, Фонд реформирования региональных и муниципальных финансов и Фонд компенсаций.

    Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов Российской Федерации (ФФПР) сформирован в объеме 189875735 тыс. рублей исходя из объема ФФПР, утвержденного Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2004 год»., увеличенного на уровень роста потребительских цен в 2005 году в размере 8%.

    Распределение средств ФФПР между субъектами Российской Федерации с целью повышения доходов наименее обеспеченных регионов будет произведено в соответствии с методикой, которую предусматривается утвердить постановлением Правительства Российской Федерации.

    В соответствии с новым бюджетным законодательством средства ФФПР будут предоставляться только в виде дотаций на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности, без дополнительного выделения из общего объема финансовой помощи Фонда средств на обеспечение завоза продукции в районы Крайнего Севера, приравненные к ним местности, и субвенций на компенсацию тарифов на электроэнергию территориям Дальнего Востока и Архангельской области. При этом в целях сохранения опережающих темпов перечисления финансовой помощи, применяемых в текущем году, будет разработан порядок перечисления средств Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации с учетом сезонной потребности территориальных бюджетов в финансировании приоритетных расходов.

    Как и в предшествующие годы, распределение ФФПР будет осуществлено на основе сопоставления налогового потенциала регионов с учетом различий в стоимости предоставления населению бюджетных услуг по субъектам Российской Федерации.

    Для повышения качества оценки доходных возможностей консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в Методику распределения средств Федерального фонда финансовой поддержки субъектов

     Российской Федерации предполагается внесение необходимых изменений, позволяющих  использовать оперативные данные статистической отчетности — объема промышленного производства. Кроме того, в целях упрощения методологии распределения средств данного фонда предлагается существенное сокращение количества используемых показателей, что обеспечит повышение прозрачности расчетов и, как следствие, получаемых результатов выравнивания бюджетной обеспеченности.

    В 2005 году предусматривается повысить эффективность выравнивания бюджетной  обеспеченности при сохранении стимулирования органов государственной власти субъектов Российской Федерации к развитию собственной налоговой базы. В этих целях первая часть финансовой помощи будет распределяться таким образом, чтобы гарантировать минимальный уровень доходов регионов с наименьшим уровнем социально-экономического развития. При этом, выравнивание будет производиться пропорционально отставанию показателя бюджетной обеспеченности этих субъектов Российской Федерации от заданного для данной группы регионов уровня.

    Оставшаяся  часть Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации будет распределяться для регионов, уровень бюджетной обеспеченности которых не превышает установленное пороговое значение с учетом полученных средств группой наименее обеспеченных субъектов Российской Федерации.

    Изменение порядка распределения средств Федерального фонда финансовой поддержки позволит повысить доходы наименее обеспеченных субъектов Российской Федерации, сохранив при этом стимулы к повышению уровня собственных доходов, поскольку даже после применения выравнивающих механизмов, субъект Российской Федерации, имевший до получения финансовой помощи более высокий уровень доходов в расчете на одного жителя с учетом удорожающих факторов, сохранит свое преимущество.

    Министерство  финансов Российской Федерации доведет  проект методики распределения средств ФФПР (и методики распределения прочих средств финансовой помощи и бюджетных компенсаций) до финансовых органов субъектов Российской Федерации не позднее 15 июля 2004 года, который затем будет рассмотрен на заседаниях Постоянно действующей при Министерстве финансов Российской Федерации рабочей группы по реформированию межбюджетных отношений в Российской Федерации и Рабочей (трехсторонней) группы по совершенствованию межбюджетных отношений в Российской Федерации. Сверка исходных данных для проведения расчетов по распределению межбюджетных трансфертов состоится в сентябре 2004 года.