Методы оценки ИС

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 17 Апреля 2012 в 18:35, доклад

Краткое описание

На сегодняшний день существует несколько подходов к оценке интеллектуальной собственности. Подход к оценке стоимости — общий способ определения стоимости, в рамках которого используются один или более методов оценки.
Предпочтения при выборе того или иного подхода к оценке зависит от наличия необходимой информации, требований покупателей или собственников объектов интеллектуальной собственности (ОИС), экономической ситуации на момент оценки.

Содержимое работы - 1 файл

Инвестиционный.docx

— 41.98 Кб (Скачать файл)

В первой редакции пп.4 п.1 ст.148 НК РФ шла речь об оказании услуг  по передаче в собственность или  переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных прав. В редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ пункт был дополнен после  слов «или иных» уточняющим словом «аналогичных». Таким образом, содержание данной нормы было ограничено указанием  на передачу имущественных прав интеллектуальной собственности.

Что касается определения  места осуществления операций с  интеллектуальной собственностью, до 01 января 2006 года в указанной выше статье сохранялась крайне неудачная  формулировка о распоряжении имущественными правами путем передачи «в собственность или переуступки», которая противоречила правовой природе объектов интеллектуальной собственности и способам использования имущественных прав в соответствии с гражданским правом.

В письме МНС от 17 мая 2004 г. N 03-1-08/1222/17 давалось следующее разъяснение данных положений кодекса. При передаче в собственность или переуступке прав на указанные объекты интеллектуальной собственности право одного правообладателя прекращается, возникая у нового правообладателя. Таким образом, в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ речь идет о договорах, предусматривающих отчуждение права, порождающих правопреемство.

Если же заключаются договоры, предусматривающие право использования  указанных объектов интеллектуальной собственности, по условиям которых  обладатель права остается прежним, но он разрешает их использование  другому лицу в тех или иных пределах, отчуждения права (передачи в собственность, переуступки) не происходит. Место реализации таких услуг  определяется в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

На основании приведенных  рассуждений о передаче имущественных  прав «в собственность» МНС делался  вывод, что при реализации иностранным  патентообладателем (лицензиаром) (не состоящим на учете в качестве налогоплательщика в налоговых органах Российской Федерации) услуг по представлению прав на использование объектов интеллектуальной собственности (в том числе торговых марок) без отчуждения прав (передачи в собственность, переуступки), местом осуществления его деятельности, а следовательно, и местом реализации данных услуг территория Российской Федерации не является. В этом случае реализация указанных услуг не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Данные выводы представляются достаточно сомнительными. Так, например, в Постановлении Президиума ВАС  от 2 августа 2005 г. N 2617/05 сделан вывод об отсутствии объекта налогообложения НДС при передаче российской компанией объектов интеллектуальной собственности нерезиденту для дальнейшего использования в собственной деятельности. Если следовать логике указанного выше письма МНС российская компания должна была полностью уступить права на программный продукт. Только в этом случае отсутствовал бы объект налогообложения.

Следует отметить, что Законом  РФ «Об авторском праве и смежных  правах», равно как и Законом  РФ «О правовой охране программ для  ЭВМ и баз данных» не предусмотрена  возможность «полного отчуждения»  имущественных прав: последними допускается  только передача лицензиату имущественных  прав на определенный в договоре срок.

Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ в указанный подпункт ст.148 НК РФ были внесены необходимые коррективы, вступившие в силу с 01.01.2006 г. Слова "в  собственность или переуступке" были заменены словом "предоставлению". В настоящий момент услуги считаются  оказанными на территории Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации при передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских  прав или иных аналогичных прав.

Кроме того, пп.4 п.1 ст.148 НК РФ был дополнен Федеральным законом  от 22.07.2005 N 119-ФЗ новым абзацем четвертым, в соответствии с которым в  список услуг, подпадающих под налогообложение  НДС, включено оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ  и баз данных (программных средств  и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации. При оказании подобных услуг (выполнении работ) до 01.01.2006 г. следовало руководствоваться  пп.5 п.1 ст.148 НК РФ, поскольку, как мы уже отмечали в общих положениях, выполнение работ и сдача их результата не означает передачу имущественных  прав на результаты интеллектуальной деятельности заказчику (покупателю по смыслу гл.29 НК РФ). Соответственно, при  оказании данных услуг (выполнении) работ  в указанный период лицом, не осуществляющим деятельность на территории РФ, последние  НДС не облагались, т.к. считались  оказанными за пределами России. С 01 января 2006 года ситуация изменилась.

В настоящее время передача имущественных прав (вне зависимости  от того, являются ли они исключительными  или неисключительными) на готовый  результат интеллектуальной деятельности или оказания услуг по разработке программного продукта, его адаптации  и модификации лицом, осуществляющим свою деятельность на территории России, признается объектом налогообложения  НДС. Такая ситуация возможна как  при нахождении продавца и покупателя услуг на территории России, так  и при импорте услуг. И наоборот, на основании пп.4 п.1.1. Ст.148 НК РФ, если покупатель перечисленных выше работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации (экспорт  услуг), объект налогообложения НДС  отсутствует.

При этом следует иметь  в виду, что с 1 января 2008 года пункт 2 статьи 149 НК РФ дополнен подпунктом 26, согласно которому не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для  электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование  указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного  договора.

При совершении операций между  резидентами РФ НДС исчисляется  и уплачивается в соответствии с  общим порядком, установленным гл.29 НК РФ. В случае оказания рассматриваемых  услуг (выполнении работ), местом реализации которых на основании пп.4 п.1 ст.148 НК РФ признается территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в  налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом налога (п.1 ст.161 НК РФ). Налоговая база определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и  индивидуальные предприниматели, состоящие  на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации услуги у указанных  иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика  и уплатить в бюджет соответствующую  сумму налога вне зависимости  от того, исполняют ли они обязанности  налогоплательщика, связанные с  исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные  настоящей главой.

В рассматриваемом случае применяется ставка НДС 18%. НДС рассчитывается по формуле = сумма дохода х ставка налога / (100 + ставка налога). 

 

Пример: Сумма дохода – 118000 руб.

НДС = 118000 * 18/ (100 +18) = 18000 руб.

 
       Другим не менее важным  вопросом является применение  налоговой ставки НДС 0% при  экспорте произведений на различных  материальных носителях (например, программ для ЭВМ на CD-дисках).

Согласно пункту 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов  при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а  также работ и услуг, непосредственно  связанных с производством и  реализацией этих товаров. Перечень работ (услуг) содержится в упомянутой норме и включает в себя работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации  товаров и импортируемых в  Российскую Федерацию, выполняемые  российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также  работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки  товаров на таможенной территории и  под таможенным контролем.

Однако, как было указано  выше, интеллектуальная собственность  не может рассматриваться в качестве товара для целей налогообложения. Операции по передаче интеллектуальной собственности в п.1 ст.164 НК РФ не указаны. 
В связи с эти следует обращать внимание на предмет внешнеэкономического договора.  
Если речь идет о продаже экземпляров произведений на материальных носителях для целей их дальнейшей перепродажи, стоимость последних не может рассматриваться в качестве авторского вознаграждения за передаваемые права, т.е. заключен обычный договор поставки товара. Следовательно, при экспорте таких товаров подлежит применению ставка НДС 0% с последующим налоговым вычетом входящего НДС, а при импорте данных товаров - НДС 20% в связи их с ввозом на таможенную территорию России.

В случае же предоставления по внешнеэкономическому контракту  имущественных прав на произведения, экземпляры которых поставлены покупателю, следует руководствоваться положениями  ст.148 НК РФ. При экспорте услуг НДС  отсутствует, а при импорте НДС  исчисляется, удерживается и уплачивается налоговым агентом. Последнее было в частности подтверждено Постановлением Президиума ВАС РФ N 2617/05 от 02.08.2005 г. 

 

Налог на прибыль  предприятий 

 

Общие положения 

 

В зависимости от того, относятся  ли к обычной деятельности организации  предоставление в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, доходы от такой  деятельности признаются доходами от реализации (ст.249 НК РФ), либо внереализационными доходами (п.5 ст.250 НК РФ).

Затраты на создание объектов интеллектуальной собственности или  приобретение имущественных прав на их использование относятся на расходы  через механизм начисления амортизации  по нематериальным активам (см. пп.3.п.2 ст.253, ст.256 – 259 НК РФ) либо к расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп.26, 37 п.1 ст.264 НК РФ).

В состав амортизируемого  имущества включаются результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного  использования более 12 месяцев и  первоначальной стоимостью более 10 000 рублей (п.1 ст.256 НК РФ). Согласно п.3 ст.257 НК РФ в целях главы 25 НК РФ нематериальными  активами, относимыми к амортизируемому  имуществу, признаются приобретенные  и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права  на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного  времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального  актива необходимо наличие способности  приносить налогоплательщику экономические  выгоды (доход), а также наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного  права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор  уступки (приобретения) патента, товарного  знака). 
К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право  патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

Информация о работе Методы оценки ИС