Прямое налогообложение и формирование доходов бюджетной системы

       Налогоплательщики (лица, производящие выплаты физическим лицам) определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (ст. 237 п. 2 НК).

       Налоговая база индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК.

       Налоговым периодом признается календарный год.

       Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 240 НК).

       3. Налог на прибыль организаций (гл. 25 НК).

       Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

       - российские организации;

       - иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации (ст. 246 п. 1 НК).

       Объектом  налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

       Прибылью, полученной налогоплательщиком, признаётся:

       1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК;

       2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК;

       3) для иных иностранных организаций  - доходы, полученные от источников  в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК.

       Налоговой базой признаётся денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК, подлежащей налогообложению (ст. 274 п. 1 НК).

       Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 – 5 ст. 284 НК. При этом:

       - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

       - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

       Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

       Для организаций - резидентов особой экономической  зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться  пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента (ст. 284 п. 1 НК).

       Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

       1) 20 процентов - со всех доходов,  за исключением указанных в  подпункте 2пункта 2 и пунктах 3 и 4 статьи 284 НК с учётом положений статьи 310 НК;

       2) 10 процентов - от использования,  содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или  других подвижных транспортных  средств или контейнеров (включая  трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок (ст. 284 п. 2 пп. 2 НК).

       Налоговым периодом по налогу признается календарный  год (ст. 285 п. 1 НК).

       Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 п. 2 НК).

       Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

       4. Сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК).

       Плательщиками сбора за пользование объектами  животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации (ст. 333.1.1 НК).

       Плательщиками сбора за пользование объектами  водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген (ст. 333.1.2 НК).

       Объектами обложения признаются:

       - объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным пунктом 1 статьи 333.3 НК, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации;

       - объекты водных биологических  ресурсов в соответствии с  перечнем, установленным пунктами 4 и 5 статьи 333.3 НК, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, выдаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

       Ставки  сбора за каждый объект животного  мира устанавливаются в соответствии со статьёй 333.3  НК.

       5. Водный налог (гл. 25.2 НК).

       Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 333.8 п. 1 НК).

       Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:

       1) забор воды из водных объектов;

       2) использование акватории водных  объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

       3) использование водных объектов  без забора воды для целей  гидроэнергетики;

       4) использование водных объектов  для целей сплава древесины  в плотах и кошелях (ст. 333.9 п. 1 НК).

       По  каждому виду водопользования, признаваемому  объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 НК, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

       В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке (ст. 333.10 п. 1 НК).

       При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

       Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

       В случае отсутствия водоизмерительных  приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления (ст. 333.10 п. 2 НК).

       При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

       Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации (ст. 333.10 п. 3 НК).

       При использовании водных объектов без  забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии (ст. 333.10 п. 4 НК).

       При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100 (ст. 333.10 п. 5 НК).

       Налоговым периодом признается квартал (ст. 333.11 НК).

       Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам  рек, озер, морей и экономическим  районам в соответствии со статьёй 333.12 НК.

       6. Государственная пошлина (гл. 25.3 НК).

       Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных  в статье 333.17 НК, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации (ст. 333.16 п. 1 НК).

       Плательщиками государственной пошлины признаются (ст. 333.17 НК):

       1) организации;

       2) физические лица.

       Организации признаются плательщиками в случае, если они:

       1) обращаются за совершением юридически  значимых действий, предусмотренных настоящей главой;

       2) выступают ответчиками в судах  общей юрисдикции, арбитражных судах  или по делам, рассматриваемым  мировыми судьями, и если при  этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой.

       7. Налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК).

       Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 334 НК).

       Объектом  налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются (ст. 336 п. 1 НК):