Учет кредиторской задолженности

Содержание

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. кредиторская задолженность
• 1.1 Краткосрочная кредиторская задолженность
• 1.2 Долгосрочная кредиторская задолженность
• 2. УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
• 2.1 Учет расчетов займам
• 2.2 Учет задолженности по налогам
• 2.3 Учет прочей кредиторской задолженности
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
• Введение
• Актуальность данной темы связана с тем, что финансовое состояние предприятия характеризуется рядом показателей, среди которых платежеспособность и кредитоспособность привлекают особое внимание пользователей финансовой отчетности предприятия - инвесторов, банков, партнеров, акционеров и т.д.
• Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики роль бухгалтерского учета заключается в правильности и своевременности выполнения всех необходимых расчетов. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.
• Задолженности, возникающие при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности предприятий, образуют текущее и долгосрочное отвлечение или привлечение средств, известных как дебиторская и кредиторская задолженности, влияющие в свою очередь на платежеспособность и ликвидность.
• Цель данной курсовой работы - изучить теоретические основы, и текущую практику учета кредиторской задолженности.
• Задачи курсовой работы:
• 1. Рассмотреть теоретический учет кредиторской задолженности.
• 2. Сделать выводы и составить ряд мероприятий по учету кредиторской задолженности.
• 1. Кредиторская задолженность
• Расчеты с поставщиками и подрядчиками неизбежно ведут к образованию краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности. Эта задолженность обусловлена не совпадением по времени и даты оплаты и даты отпуска или получения товаров, работ или оказанию услуг. Кредиторская задолженность представляет собой права и обязанности погасить долг.
• Кредиторы - юридические и физические лица, перед которыми предприятие имеет определенную задолженность. Сумма такой задолженности называется кредиторской и возникает она, когда долг одного предприятия другому погашается по истечении определенного периода после возникновения задолженности.
• Наличие кредиторской задолженности означает использование в финансово-хозяйственной деятельности средств, не принадлежащих предприятию, но находящихся по разным причинам в его обороте.
• Кредиторская задолженность рассматривается по:
• - расчетным документам, срок которых не наступил;
• - поставщикам по расчетным документам, не оплаченным в срок;
• - расчета в порядке зачета взаимных требований;
• - расчетам с бюджетам;
• - выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и просроченным платежам.
• Правилам бухгалтерского учета кредиторская задолженность определяется как обязательство, т.е. обязанность должника погасить свою задолженность. Погашение обязательства осуществляется способами:
• - оплатой;
• - передачей других активов;
• - замещением обязательства другими:
• - обменом обязательств на акцию.
• Стандартами обязательства подразделены на долгосрочные (кредиты, отсроченные налоги) и текущие, подлежащие погашению в течений одного года после отчетной даты обязательства. Понятие и основание возникновения обязательства и его исполнение регулируются разделом III «Обязательное право» ГК РК, где предусматриваются исполнение обязательства надлежащим образом; по частям; третьим лицом; сроки исполнения и т.д. Налоговое законодательство в отношений долгов имеет свои особенности. Так, не оплаченные предприятием долги в течений трех лет по истечений этого срока признаются сомнительными долгами или обязательствами и их суммы включаются в совокупный годовой доход. Под сомнительными обязательствами, согласно раздела 2 Налогового кодекса РК, понимаются долги, возникшие по приобретенным товарам, выполненным работам или полученным услугам, а также по начисленным суммам заработной платы своим работникам, но не выплаченным в течение трех лет. Если признанные в свое время доходом сомн7ительные обязательства были выплачены, совокупный годовой доход подлежит уменьшению на сумму погашенного долга. Уменьшение совокупного годового дохода осуществляется в том отчетном периоде, в котором произошла выплата, и только в приделах суммы, ранее отнесенной на доходы.
• Следует обратить внимание, что списание обязательства в налоговом учете не является основанием для списания в бухгалтерском учете, так как в последнем случае необходимо руководствоваться гражданским законодательством, где срок исковой давности установлен в три года. Срок исковой давности, несмотря на общий срок в три года, по гражданскому законодательству всегда будет больше, чем по налоговому законодательству. Это связано с тем, что в целях налогообложения отсчет срока давности возникает с момента образования долга. По гражданскому законодательству - с момента, когда лицо узнало о том, что его право нарушено, т.е., как правило, с даты, определенной как даты платежа.

1.1 Краткосрочная кредиторская задолженность

Обязательство классифицируется как краткосрочное, если оно удовлетворяет  любому из перечисленных ниже критериев:

1. его предполагается  погасить в рамках обычного  операционного цикла предприятия;

2. оно предназначено  в основном для целей торговли;

3. оно подлежит  погашению в течение двенадцати  месяцев после отчетной даты; или

4. у предприятия  нет безусловного права откладывать  погашение обязательства в течение  как минимум двенадцати месяцев  после отчетной даты.

Все прочие обязательства  должны классифицироваться как долгосрочные.

Некоторые краткосрочные  обязательства, такие, как торговая кредиторская задолженность и некоторые  начисления затрат по оплате труда  и прочих операционных затрат, составляют часть оборотного капитала, используемого  в течение обычного операционного  цикла предприятия. Такие операционные статьи классифицируются как краткосрочные  обязательства, даже если они подлежат погашению не ранее чем через  двенадцать месяцев после отчетной даты. При классификации активов  и обязательств предприятия используется один и тот же обычный операционный цикл. Если невозможно четко определить обычный операционный цикл предприятия, делается допущение, что его продолжительность  составляет двенадцать месяцев.

Другие краткосрочные  обязательства не погашаются в рамках обычного операционного цикла, однако подлежат погашению в течение  двенадцати месяцев после отчетной даты или предназначены в основном для целей торговли. Примерами  служат финансовые обязательства, классифицированные как предназначенные для торговли в соответствии с МСФО (IAS) 39, банковские овердрафты, а также краткосрочная составляющая долгосрочных финансовых обязательств, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и прочая неторговая кредиторская задолженность. Финансовые обязательства, обеспечивающие долгосрочное финансирование (т.е. не составляющие часть оборотного капитала, используемого в течение обычного операционного цикла предприятия) и не подлежащие погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты, представляют собой долгосрочные обязательства.

Предприятие классифицирует свои финансовые обязательства как  краткосрочные, если они подлежат погашению  в течение двенадцати месяцев  после отчетной даты, даже если:

1. первоначальный срок погашения составлял более двенадцати месяцев; и

2. после отчетной  даты и до утверждения финансовой  отчетности заключено соглашение  о рефинансировании или изменении  графика платежей на долгосрочной  основе.

Если предприятие  предполагает и имеет возможность  по своему усмотрению рефинансировать  или продлить какое-либо обязательство  на срок, составляющий не менее двенадцати месяцев после отчетной даты, в  рамках существующей кредитной линии, оно классифицирует это обязательство  как долгосрочное, даже если в противном  случае это обязательство подлежало  бы погашению в более короткий срок. Тем не менее, если предприятие  не может по своему усмотрению рефинансировать  или продлевать обязательство (например, при отсутствии соглашения о рефинансировании), потенциальная возможность рефинансирования не принимается во внимание и обязательство  классифицируется как краткосрочное.

Если предприятие  нарушает какое-либо из условий долгосрочного  кредитного соглашения по состоянию  на отчетную дату или на более раннюю дату, в результате чего обязательство  подлежит погашению по требованию, то это обязательство классифицируется как краткосрочное, даже если кредитор согласился, после отчетной даты и  до утверждения финансовой отчетности, не требовать платежа на основании  допущенного нарушения. Обязательство  классифицируется как краткосрочное, поскольку на отчетную дату у предприятия  не было безусловного права откладывать  его погашение на срок, составляющий не менее двенадцати месяцев после  отчетной даты.

Тем не менее, обязательство  классифицируется как долгосрочное, если кредитор по состоянию на отчетную дату согласился предоставить период отсрочки, заканчивающийся не ранее  чем через двенадцать месяцев  после отчетной даты, в течение  которого предприятие может исправить  нарушение и во время которого кредитор не может требовать немедленного погашения.

Применительно к займам, классифицированным как краткосрочные  обязательства, если в период между  отчетной датой и датой утверждения  финансовой отчетности происходят указанные  ниже события, эти события подлежат раскрытию как некорректирующие события в соответствии с МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты»:

1. рефинансирование  на долгосрочной основе;

2. исправление нарушения  долгосрочного кредитного соглашения; и

3. предоставление  кредитором периода отсрочки  для исправления нарушения долгосрочного  кредитного соглашения, заканчивающегося  не ранее чем через двенадцать  месяцев после отчетной даты.

1.2 Долгосрочная кредиторская  задолженность

Согласно Международным  стандартам бухгалтерского учета обязательства, выпущенные на срок свыше одного года, представляют собой долгосрочную задолженность. В западной системе бухгалтерского учета существует три основных источника  долгосрочной задолженности:

- Банковские ссуды  со сроком погашения свыше  одного года

- Облигации, выпущенные  компанией на срок свыше одного  года

- Аренда на срок  свыше одного года

В общем, определения  долгосрочной кредиторской задолженности  в Международной и Казахстанской  системах бухгалтерского учета не имеют  существенного различия. Решающим фактором в обоих определениях является срок погашения: обязательства со сроком погашения свыше одного года относятся  к долгосрочным обязательствам. Однако, если производственный цикл предприятия более одного года, то в соответствии с западными стандартами, обязательства этого предприятия могут рассматриваться как долгосрочные, если срок их погашения свыше одного года.

Долгосрочные банковские займы

В системе IAS не существует принципиальной разницы в учете  краткосрочных и долгосрочных банковских займов. Займы учитываются в балансе  предприятия по основной сумме долга. Проценты, начисленные на момент составления  баланса, указываются отдельно как  начисления.

Долгосрочная аренда

В соответствии со стандартами IAS, финансовый лизинг рассматривается  как долгосрочное финансовое соглашение на приобретение собственности арендатором. В этом случае, в соответствии с IAS, арендатор должен учитывать аренду как покупку имущества с соответствующими долгосрочными обязательствами  в отношении владельца имущества (арендодателя).

Обязательства по финансовому  лизингу должны отражаться в балансе  арендатора по наименьшей из двух сумм: по сумме, равной на начало срока аренды рыночной стоимости арендуемого  имущества, за вычетом чистой суммы  субсидий и налоговых кредитов, получаемых арендодателем, или, по текущей стоимости  минимального арендного платежа. При  расчете суммы минимального арендного  платежа учитывается скрытая  процентная ставка аренды, если эта  ставка может быть определена; если нет, то используется приростная процентная ставка.

2. Учет кредиторской  задолженности

2.1 Учет расчетов  займам

При недостаточности  собственных средств  на производственное и социальное развитие предприятия могут  привлекать займы. В  зависимости от срока  погашения различают  долгосрочные и краткосрочные  займы. Они могут  быть получены от банков, внебанковских учреждений на территории страны и за рубежом в  иностранной и  национальных валютах. Займы выдаются на основании заключенного кредитного договора.

Для обобщения информации по полученным займам предназначены счета  подраздела 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства». Который включает счета:

3010 Краткосрочные банковские  займы

3020 Краткосрочные займы  полученные

3030 Краткосрочная кредиторская  задолженность по  дивидендам и доходам  участников

3040 Текущая часть  долгосрочных финансовых  обязательств

3050 Прочие краткосрочные  финансовые обязательства

По  кредиту этих счетов отражают остатки  задолженности на начало и конец  месяца и суммы  полученных займов, а по дебету - погашение  займов, т.е. уменьшение задолженности.

Для учета операций по кредиту счетов подраздела 3000 предназначен журнал-ордер №4. Бухгалтерские записи в него производятся согласно выпискам банка и другим денежным документам по кредиту синтетических счетов подраздела 3000 отражаются общими итогами за месяц согласно поступившим в течение месяца выпискам банка по строке «Обороты по дебету согласно выпискам банка» На основании этих данных по каждому синтетическому счету подраздела 3000 выводятся сальдо на конец месяца по строке «Сальдо на конец месяца» и переносятся в журнал - ордер, открываемый на следующий месяц.

В журнале-ордере предусмотрены  разделы для аналитического счета по видам  займов в разрезе  синтетических счетов подраздела 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства». Сумма займовых оборотов и сальдо на конец  месяца в разрезе  синтетических счетов переносятся в  главную книгу  Середа К.Н «Бух. Учет и налогообложение  в бюджетных организациях».

К поставщикам и  подрядчикам относят  предприятия и  организации, поставляющие товарно-материальные запасы (ТМЗ) или оказывающие  услуги и выполняющие  разные работы. Расчеты  с поставщиками и  подрядчиками, как  правило, осуществляются в безналичном  порядке. Форма расчетов определяется договором  или соглашением. Основными формами  расчетов являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, платежными поручениями в порядке плановых платежей, в порядке зачета взаимных требований, векселями.