Введение в бюджетирование

       В сознании российских людей бюджет представляет собой категорию государственного управления. За рубежом бюджет является прежде всего бытовой категорией. Бюджет – это и запланированные финансовые сметы, и прогнозируемые объемы привлечения внешних финансовых ресурсов (кредитов и инвестиций), условия их получения и т.п. Бюджет предприятия или фирмы – это финансовый план, то есть выраженное в цифрах запланированное будущее финансовое состояние предприятия или фирмы, финансовое, количественно определенное выражение результатов маркетинговых, исследовательских и производственных планов, необходимых для достижения поставленных целей. Соответственно, бюджетирование – это процесс разработки, исполнения, контроля и анализа финансового плана, охватывающего все стороны деятельности организации, позволяющий сопоставить все понесенные затраты и полученные результаты в финансовых терминах на предстоящий период в целом и по отдельным подпериодам.

       Важно также представлять себе сферы применения бюджетирования.

       При постановке бюджетирования как процесса важно  выбрать объект бюджетирования, им может быть:

• компания или предприятие в целом;
• отдельное структурное подразделение (бюджет отдела, цеха, участка);
• программа работ или функция управления (бюджет коммерческих расходов, бюджет продаж и т.п.);
• отдельный контракт или проект;
• специально выделенные центры учета (центры прибыли, центры затрат, венчур центры и т.п.).

       Для бюджетирования как  управленческой технологии помимо объекта важно  определить уровни составления и консолидации бюджетов (то есть составления сводных бюджетов). Уровни консолидации должны соответствовать уровням управленческой иерархии – бюджеты дочерних компаний, центров финансовой ответственности.

       Важно также помнить, что  универсальных правил, методов и процедур не существует. Бюджетирование на каждом отдельно взятом предприятии уникально.

3. Инфраструктура  бюджетного процесса

       Для внедрения в практику предприятия  системы бюджетирования необходим  ряд отдельных условий, без которых эта система не сможет работать.

       Для обеспечения бюджетного процесса необходимо соблюдение следующих  условий.

1. Предприятие должно располагать соответствующей методической и методологической базой разработки, контроля и анализа исполнения сводного бюджета, а работники должны быть достаточно квалифицированными. – Это аналитический блок (компонент) бюджетного процесса.
2. Для разработки, контроля и анализа исполнения бюджета нужна соответствующая количественная информация о деятельности предприятия, достаточная для того, чтобы представить себе его реальное финансовое состояние, движение товарно-материальных и финансовых потоков, основные хозяйственные операции. Следовательно, на предприятии должна существовать система управленческого учета, регистрирующая факты хозяйственной деятельности, необходимые для обеспечения процесса составления, контроля и анализа сводного бюджета. – Эта система составляет основу учетного блока (компонента) бюджетного процесса.
3. Бюджетный процесс не происходит в безвоздушном пространстве, бюджетный процесс реализуется через соответствующую организационную структуру и систему управления, существующие на предприятии. Понятие организационной структуры включает в себя:

• количество и функции служб аппарата управления, в чьи обязанности входит разработка, контроль и анализ бюджета предприятия;

• совокупность структурных подразделений, являющихся объектами бюджетирования, то есть теми центрами ответственности, которым назначается бюджетный план, и которые отвечают за его исполнение.

        Система управления бюджетированием  – это регламент  взаимодействия служб аппарата управления и структурных подразделений, закрепляющий в соответствующих внутренних нормативных актах и инструкциях обязанности каждого подразделения на каждой стадии бюджетного процесса. Так как бюджетный процесс является непрерывным и повторяющимся (регулярным), точно также регулярно, в соответствующие сроки в аппарат управления из структурных подразделений должна поступать учетная информация, необходимая для его обеспечения.

        С другой стороны, структурные  подразделения должны своевременно получать из аппарата управления бюджетное задание и коррективы, вносимые в него в течение бюджетного периода. Следовательно, важнейшей составляющей регламента бюджетного процесса является внутренний документооборот – совокупность регулярных, закрепленных в соответствующих внутренних нормативных актах и инструкциях, информационных потоков подразделений предприятия в процессе разработки, контроля и анализа исполнения сводного бюджета. Организационная структура и система управления составляют организационный блок (компонент) бюджетного процесса.

4. На средних и крупных предприятиях процесс разработки, контроля и анализа исполнения бюджета предполагает регистрацию и обработку больших массивов информации, что затруднительно сделать вручную. В бюджетном процессе уровень оперативности и качества учетно-аналитической работы существенно повышается, а количество ошибок сокращается при использовании программно-технических средств (компьютерной базы и программного обеспечения). Программно-технические средства, используемые структурами предприятия, задействованными в бюджетном процесса, составляют программно-технический блок (компонент) бюджетного процесса.

       Все четыре компонента бюджетного процесса тесно связаны  между собой и  составляют инфраструктуру бюджетного процесса на предприятии (рисунок 3).

Рисунок 3 – Инфраструктура бюджетного процесса

       Так, for ex., внутренний документооборот находится на стыке учетного и организационного блоков, так как, с одной стороны, он охватывает совокупность информационных потоков, напрямую определяемых действующей системой управленческого учета, с другой же стороной, он жестоко закреплен внутренним регламентов в виде ряда внутренних нормативных актов, а это уже является частью системы управления.

       Так же трудно провести разделение между  учетным и аналитическим блоками, так как обработка информации для управленческих целей, включая расчет коэффициентов, структурирование данных и проч., начинается уже на стадии составления учетных регистров.