Методика проведення оперативно-фінансового аналізу собівартості і прибутку

 

На основі наведених у таблиці даних  можна побачити, що загальна негативна  тенденція росту собівартості при  одночасному скороченні обсягу виробництва  обумовлена наступними факторами:

• за рахунок підвищення змінних витрат собівартість зросла на 7748 тис. грн.;
• зменшення собівартості на 73 тис. грн. обумовлено зниженням постійних витрат;
• несприятливі структурні зрушення привели до несприятливого відхилення собівартості на 7 тис. грн.;
• у свою чергу скорочення обсягу випуску й реалізації на 39 виробів стало фактором зниження собівартості на 7977 тис. грн.

Необхідно відзначити, що факторний аналіз собівартості більшою мірою пов'язаний із внутрішніми  факторами діяльності підприємства. В умовах росту конкуренції за ринки збуту набагато більш важливим фактором буде попит на продукцію, готовність споживача платити за неї, що проявляється на стадії реалізації продукції, отже логічним продовженням аналізу собівартості є аналіз прибутку й рентабельності.

Факторний аналіз прибутку в системі директ-костинг  базується на використанні показників маржинального прибутку. Методику проведення факторного аналізу прибутку розглянемо на прикладі багатономенклатурного  виробництва. При цьому ми зможемо  наочно переконатися в перевагах  директ-костинга, зіставивши результати факторного аналізу з результатами стандартного аналізу, заснованого  на розрахунках по повній собівартості.

Для проведення аналізу необхідно визначити  економіко-математичну модель розрахунку маржинального прибутку в багатономенклатурному  виробництві. В загальному вигляді  величину прибутку будемо розраховувати  за наступною формулою:

П = Вреал * Кмп - Впост, 

де Вреал – реалізація у вартісному вираженні (виторг), грн;

Кмп – коефіцієнт маржинального прибутку, част.од.;

Впост – постійні витрати підприємства, грн;

П – прибуток, грн.

Коефіцієнт  маржинального прибутку розраховуємо за наступними формулами:

Кмп = МП / Вреал, 

Кмп_і = МП_і / Ц_і 

де МП –  загальний маржинальний прибуток, грн.;

МП_і – маржинальний прибуток і-го виробу, грн.;

Ц_і – ціна і-го виробу, грн.

Зважаючи  на наявність багатономенклатурного  виробництва необхідно розрахувати  середньозважений коефіцієнт маржинального  прибутку (Кмп^сзв):

Кмп^сзв = ∑ПВ_і * Кмп_і 

де ПВ_і – питома вага і-го виробу в загальному обсязі реалізації, част.од.

Середньозважений  маржинальний прибуток залежить від питомої ваги кожного виробу в загальному обсязі виробництва, реалізації продукції та коефіцієнта маржинального прибутку.

Представлена  модель дозволяє встановити ступінь  впливу на прибуток наступних факторів:

• кількість реалізованої продукції;
• структура виробництва;
• ціна продукції;
• питомі змінні витрати;
• рівень постійних витрат.

Крім  інформації про планові й фактичні зміни (у тому числі й питомі) і  постійні витрати для проведення факторного аналізу прибутку потрібні дані про відповідні обсяги реалізації й ціни реалізації окремих видів  продукції.

До початку  процедури основного аналізу  прибутку також необхідно провести додаткові розрахунки, а саме:

1. визначити питому вагу виторгу від реалізації окремих видів продукції в загальній сумі виторгу;
2. розрахувати показники питомої величини маржинального прибутку за видами виробів, ґрунтуючись на: планових значеннях змінних витрат і цін; планових змінних витратах і фактичних цінах; фактичних значеннях зазначених показників:

(Впл – Цпл) → (Впл – Цф) → (Вф – Цф)

3. проаналізувати виторг від реалізації продукції з використанням методу ланцюгових підстановок і виявленням впливу наступних факторів:

– обсягу реалізації;

– структури реалізації;

– ціни.

Факторний аналіз прибутку дозволяє не тільки виявити  причини зміни прибутку у звітному періоді в порівнянні із планом або  попереднім періодом, але й визначити  коригувальні заходи, спрямовані на забезпечення росту прибутковості підприємства:

• керування цінами для стимулювання росту обсягу продажів;
• зниження величини змінних витрат;
• управління постійними витратами;
• поліпшення структури продажів.

Проведення  факторного аналізу прибутку здійснимо  з використанням даних з таблиць  1.4 і 1.5, доповнивши проведений раніше факторний аналіз собівартості інформацією про ціни реалізації й виконавши підготовчі аналітичні розрахунки.

Для розрахунку планової суми прибутку визначається середня величина частки маржинального  прибутку у виторзі для загального обсягу реалізації продукції за планом:

Кмп^сзв= 0,083 * 0,2628 + 0,287 * 0,3008 + 0,467 * 0,2820 + 0,522 * 0, 1544  = 0,32049.

Планова величина прибутку від реалізації дорівнює

Ппл=Впл * Кмп^сзв – Впост пл = 382628 * 0,32049 – 86649 = 35979 тис. грн.

 

Таблиця 1.4

Аналіз  структури виробництва й збуту  продукції

Вид про-дукції	Ціна виробу, грн.		Виторг від реалізації,  тис. грн.		Питомі змінні витрати,  тис. грн.		Питома вага виторгу по виробу в  загальному виторзі, %		Коефіцієнт маржинального прибутку (Кмп)
	П	Ф	П	Ф	П	Ф	П	Ф	П	Ум.*	Ф
Вікно В-09	223	245	100573	93345	204,5	210,85	26,28	23,24	0,083	0,165	0,139
Двері Д-12	287	301	115087	119196	204,52	210,8	30,08	29,67	0,287	0,321	0,300
Вікно В-1	384	405	107904	120690	204,54	210,83	28,20	30,05	0,467	0,495	0,479
Двері міжкім-натні Д-5	428	436	59064	68452	204,57	210,76	15,44	17,04	0,522	0,531	0,517
Разом			382628	401683

*Ум. - умовна величина маржинального  прибутку при фактичній ціні  й плановому рівні змінних  витрат на одиницю продукції.

Таблиця 1.5

Факторний аналіз виторгу від реалізації продукції

 

№	Умова відхилень	Порядок розрахунку	Виторг,  тис. грн.	Фактори			Вплив фактору,  тис. грн.
				Обсяг продажів	Структура продажів	Ціна
1	План	∑(Оплi * Цплi)	382628	План	План	План	-
2	Обсяг – факт (Умова 1)	Впл * Квп = 382628*0,9693	370881	Факт	План	План	-11747
3	Структура продажів - факт (Умова 2)	∑(Офi * Цплi) 381*223+396* 287+298*384+ 157*428	380243	Факт	Факт	План	+9362
4	Ціна - факт	∑(Офi * Цфi)	401683	Факт	Факт	Факт	+21440

 

Тепер ми маємо можливість здійснити безпосередній  пофакторний аналіз відхилень прибутку (табл. 1.6).

 

 

 

Таблиця 1.6

Розрахунок  впливу факторів на прибуток від

реалізації  в системі «директ-костинг»

№	Умова відхилень	Порядок розрахунку	Прибуток, тис. грн.	Фактори зміни витрат					Вплив фактору тис. грн
				Обсяг реалізації	Стр-ра реалізації	Ціна	Питомі зм. витрати	Постійні витрати
1	План	382628*0,32049 –86649	35979	П	П	П	П	П	-
2	Обсяг – факт	370881*0,32049 –86649	32215	Ф	П	П	П	П	-3764
3	Стр-ра – факт	380243*0,33372 –86649	40246	Ф	Ф	П	П	П	+8031
4	Ціна – факт	401683*0,37282 –86649	63106	Ф	Ф	Ф	П	П	+22860
5	Взм – факт	401683*0,35335 –86649	55286	Ф	Ф	Ф	Ф	П	-7820
6	Впост –факт	401683*0,35335 –86576	55359	Ф	Ф	Ф	Ф	Ф	+73

 

Вплив зміни  кількості проданої продукції на суму прибутку визначимо за формулою:

П1 = В (Умова 1) * Кмп^сзв – Впост пл = 370881 * 0,32149 – 86649 = 32215 тис. грн.

Отже, скорочення обсягу реалізації спричинило зменшення  абсолютної суми прибутку на (32215 – 35979) = 3764 тис. грн.

Наступним аналізованим фактором є структура  продажів. Тут потрібно відзначити, що зрушення в структурі реалізованої продукції приводять не тільки до зміни виторгу, але й середньої  частки маржинального прибутку в  ній. Нова величина частки маржинального  прибутку при планових цінах і  планових змінних витратах:

Кмп^сзв1 = 0,083 * 0,2324 + 0,287 * 0,2967 + 0,467 * 0,3005 + 0,522 * 0,1704 = 0,33372.

На основі отриманої умовної величини частки маржинального прибутку у виторзі  можна визначити прибуток від  реалізації продукції при фактичному обсязі й структурі, але при планових цінах, змінних і постійних витратах:

П2 = В (Умова 2) * Кмп^сзв1 – Впост пл = 380243 * 0,33372 – 86649 = 40246 тис. грн.

Отже, зміна  структури реалізації спричинила зростання  прибутку на (40246 – 32215) = 8031 тис. грн.

На суму виторгу й частку маржинального  прибутку в ній, і, звичайно, на прибуток здійснює самий безпосередній вплив  зміна рівня цін. Середня частка маржинального прибутку при фактичному рівні реалізації продукції при  фактичній структурі й цінах, але при планових змінних і  постійних витратах дорівнює:

Кмп^сзв2 = 0,165 * 0,2324 + 0,321 * 0,2967 + 0,495 * 0,3005 + 0,531 * 0,1704 = 0,37282.

Під впливом  фактору зміни цін при збереженні рівня змінних і постійних  витрат прибуток від реалізації фактичного обсягу продукції складе:

П3 = Вф * Кмп^сзв2 – Впост пл = 401683 * 0,37282 – 86649 = 63106 тис. грн.

За рахунок  підвищення цін на всі вироби сума прибутку збільшилася на (63106 – 40246) = 22860 тис. грн.

Залишилося  визначити вплив на прибуток змін змінних і постійних витрат. Оскільки постійні витрати є нерелевантними, то вони будуть впливати на прибуток самими останніми. Визначимо, таким чином, вплив змінних витрат.

Розрахуємо  частку маржинального прибутку при  всіх фактичних умовах:

Кмп^сзвф = 0,139 * 0,2324 + 0,300 * 0,2967 + 0,479 * 0,3005 + 0,517 * 0,1704 = 0,35335.

Прибуток  при всіх фактичних умовах, але  при плановій сумі постійних видатків складе:

П4 =Вф * Кмп^сзвф – Впост пл = 401683 * 0,35335 – 86649 = 55286 тис. грн.

Як зрозуміло  із зіставлення отриманого фінансового  результату з попереднім, підвищення рівня змінних витрат призвело до зменшення прибутку на (55286 – 63106) = 7820 тис. грн.