Классификация налоговых правонарушений

Суд - в случае воспрепятствования налогоплательщиком осуществлению  налогового контроля и проведению налоговой  проверки - может признавать уважительными  причины пропуска налоговым органом  срока давности привлечения налогоплательщика  к налоговой ответственности  и взыскивать с него налоговые  санкции за те правонарушения, которые  выявлены в пределах сроков глубины  охвата налоговой проверки на основе анализа соответствующей документации.

Ранее течение срока исковой  давности не ограничивалось моментом вынесения решения о привлечении  к ответственности, что в случае не обращения по каким-либо причинам налоговых органов в суд позволяло  отстоять интересы налогоплательщика, указав на истечение срока исковой  давности.

По общему правилу, исчисление срока давности начинается со дня  совершения налогового правонарушения.

Исчисление срока давности в отношении таких налоговых  правонарушений как, грубое нарушение  правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (статья 120 НК РФ), неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (статья 122 НК РФ), начинается со следующего дня после окончания  соответствующего налогового периода.

В пункте 1.1 данной статьи законодательно закреплено право приостановления  сроков исковой давности. Для этого  налоговому органу достаточно составить  соответствующий акт. Течение срока  давности привлечения к ответственности  приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое  правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения  налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

Течение срока давности привлечения  к ответственности считается  приостановленным со дня составления  акта, предусмотренного пунктом 3 статьи 91 НК РФ (то есть о воспрепятствовании доступа, по форме утвержденной Приказом ФНС Российской Федерации от 6 марта 2007 года №ММ-3-06/106@ (Приложение №62)). В  этом случае течение срока давности привлечения к ответственности  возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении  выездной налоговой проверки. Данная новелла является следствием Постановления  Конституционного суда Российской Федерации  от 14 июля 2005 года №9-П (Приложение №135), о котором упоминалось выше.

Включение данного правила  также ухудшает положение налогоплательщика.

Статья 114. Налоговые  санкции

Налоговая санкция, по своему содержанию является мерой ответственности  за совершение налогового правонарушения.

Денежное взыскание (штраф) - это вид налоговой санкции  за совершение налогового правонарушения.

Налоговым правонарушением  признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о  налогах и сборах) деяние налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность (статья 106 НК РФ).

Обратите внимание, что  при наличии хотя бы одного смягчающего  обстоятельства, размер налоговой санкции (штрафа) подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению  с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ за совершение налогового правонарушения.

То есть, при наличии  смягчающих обстоятельств суд обязан (а не вправе) уменьшить размер налоговой  санкции. В пункте 3 статьи 114 НК РФ установлен минимальный предел снижения налоговой  санкции. Поэтому суд по результатам  оценки соответствующих обстоятельств  вправе уменьшить размер взыскания  более чем в два раза (пункт 19 Постановления Пленума ВАС Российской Федерации и Верховного суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года №41/9 «О некоторых вопросах, связанных с  введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации») (Приложение №131).

В случае привлечения к  ответственности налогоплательщика, который ранее уже привлекался  за аналогичное правонарушение, размер штрафа будет увеличен на 100 процентов.

В случае совершения одним  налогоплательщиком двух и более  налоговых правонарушений налоговые  санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности.

Суммы штрафов, взыскиваемых с налогоплательщика, плательщика  сбора или налогового агента, подлежит перечислению с их счетов в полном объеме и только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности  и соответствующих пеней в  очередности, установленной ГК РФ.

Размеры денежных взысканий (штрафов) установлены главами 16 и 18 НК РФ.

До 1 января 2007 года действовал пункт 7, согласно которому осуществлялось разграничение судебного и внесудебного порядка взыскания налоговой  санкции в зависимости от суммы  штрафа с налогоплательщиков организаций  и предпринимателей. В настоящее  время такого разграничения нет, что в совокупности со статьями 46, 47 НК РФ позволяет говорить об общем  для указанных категорий налогоплательщиков внесудебном порядке взыскании  налоговых санкций.

Статья 115. Срок исковой  давности взыскания штрафов

Согласно пункту 1 налоговые  органы могут обратиться в суд  с иском о взыскании штрафов  с организации и индивидуального  предпринимателя в порядке и  сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 НК РФ, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые  предусмотрены статьей 48 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется  в принудительном порядке путем  обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или  индивидуального предпринимателя  в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа.

Решение о взыскании принимается  после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения  указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может  обратиться в суд с иском о  взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального  предпринимателя причитающейся  к уплате суммы налога. Заявление  может быть подано в суд в течение  шести месяцев после истечения  срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может  быть восстановлен судом.

Взыскание налога за счет имущества  налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального  предпринимателя производится по решению  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления  в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или  индивидуального предпринимателя  принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 1 статьи 47 НК РФ).

Статьей 104 НК РФ установлено, что судебный порядок взыскания  штрафов применяется только, когда  внесудебный порядок взыскания  налоговых санкций не допускается. Запрет внесудебного порядка взыскания  штрафов установлен только в отношении  физических лиц, не являющихся индивидуальными  предпринимателями.

Таким образом, налицо пробел законодательства. В связи с этим можно ожидать внесение новых  изменений в НК РФ либо официального разъяснения положений законодательства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ взыскание штрафа в  судебном порядке производится:

«1) с организации, которой открыт лицевой счет;

2) в целях взыскания  недоимки, числящейся более трех  месяцев за организациями, являющимися  в соответствии с гражданским  законодательством Российской Федерации  зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих  основных (преобладающих, участвующих)  обществ (предприятий) в случаях,  когда на счета последних в  банках поступает выручка за  реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися  в соответствии с гражданским  законодательством РоссийскойФедерации  основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых  (дочерних) обществ (предприятий), когда  на их счета в банках поступает  выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих,  участвующих) обществ (предприятий);

3) с организации  или индивидуального предпринимателя,  если их обязанность по уплате  налога основана на изменении  налоговым органом юридической  квалификации сделки, совершенной  таким налогоплательщиком, или статуса  и характера деятельности этого  налогоплательщика».

Согласно статье 48 исковое  заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося  индивидуальным предпринимателем, может  быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после  истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может  быть восстановлен судом.

В предусмотренных пунктом 2 статьи 45 НК РФ случаях исковое  заявление может быть подано налоговым  органом в течение шести месяцев  после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного искового заявления может быть восстановлен судом.

В случае отказа в возбуждении  или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется  со дня получения налоговым органом  постановления об отказе в возбуждении  или о прекращении уголовного дела.

 

 

Классификация налоговых правонарушений

08.06

Классификация налоговых правонарушений позволяет сформировать группы правонарушений, которые могу совершаться как юридическими, так и физическими лицами. Одним из наиболее распространенных видов налоговых правонарушений является неуплата налогов. Многие люди «забывают» оплатить налог на автомобиль или недвижимость, что часто приводит к неприятным последствиям. В настоящее время злостные неплательщики налогов не смогут выехать за границу.     Еще одним видом, который входит в классификацию  налоговых правонарушений, является предоставление неверной информации о налоговых выплатах. Не секрет, что многие россияне получают «серые» зарплаты «в конвертах», которые далеко не всегда учитываются при выплате налогов. Таким образом, многие работодатели экономят на выплате налогов, что может привести к штрафам и уголовной ответственности тех лиц, которые будут признаны виновны в данном правонарушении.    Еще одной формой преступлений, которая входит в классификацию  налоговых правонарушений, является препятствование работе налоговых органов. В соответствии с действующим законодательством, предприятие, на котором проводится налоговая проверка, обязано предоставлять всю налоговую документацию, в соответствии с которой производились выплаты налогов и налоговых сборов. Кроме того, налоговые специалисты в виде отдельной категории классифицируют экономические правонарушения, которые связаны с неверным заполнением документов, предоставляемых в налоговую службу.    Кроме того, существует отдельный список правонарушений, который может быть допущен налоговыми агентами. В соответствии с действующим законодательством, налоговыми агентами в Российской Федерации признаются лица, несут ответственность за начисление  и перечисление налоговых выплат в соответствующие фонды.    Более подробная  классификация налоговых правонарушений дана в соответствующих законодательных  актах, которые регламентируют как  выплату налогов, так и ответственность  лиц, которые нарушают действующее  законодательство.    При заполнении налоговых  деклараций и другой документации, связанной с налоговыми выплатами, необходимо быть особенно внимательным, в случае, если персонал компании не может самостоятельно оформить перечисление налоговых выплат в соответствующие  бюджетные и внебюджетные фонды, стоит обратиться в компании, которые  имеют большой опыт составления  налоговой отчетност

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ. 1  
 
1.   Характеристика классификации налоговых правонарушений. 3  
 
2.   Классификация налоговых правонарушений в зависимости от объекта. 3  
 
3.   Классификация налоговых правонарушений в зависимости от субъекта. 4  
 
4.   Классификация налоговых правонарушений в зависимости от статуса субъекта. 6  
 
5.   Классификация налоговых правонарушений в зависимости от внешнего выражения противоправного деяния. 6  
 
6.   Классификация налоговых правонарушений с материальным и формальным составом. 7  
 
Заключение. 9  
 
Список использованной литературы.. 10  
 
 

 

ВВЕДЕНИЕ

 
 
 
Введение 
 
Налоги и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач. 
 
Требуемые суммы налогов государство должно собирать со всех физических и юридических лиц, объявленных им своими налогоплательщиками. Но еще ни одно государство не смогло достичь этой цели исключительно методом убеждения. 
 
Тема данной контрольной работы – классификация налоговых правонарушений. 
 

1.     Характеристика классификации налоговых правонарушений

 
Классификация налоговых правонарушений производится по различным критериям: объекту, объективной стороне, субъекту и субъективной стороне. 
 
 В соответствии с представлениями теории права объектом правонарушения является то на что оно направлено, т.е. те ценности и блага, которым нанесен ущерб. В первую очередь это, конечно же, общественные отношения, регулируемые и охраняемые правом. 
 
 

2.     Классификация налоговых правонарушений в зависимости от объекта.

 
 
 
В зависимости от объекта налогового правонарушения, можно выделить налоговые  правонарушения, направленные против системы отношений по взиманию (уплата, перечисление) налогов, которые наносят  непосредственный имущественный ущерб  по формированию доходной части бюджетной  системы: неуплата или неполная уплата налогов (ст. 122 НК РФ), невыполнение налоговым  агентом обязанностей по удержанию  и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ). 
 
В качестве объекта данных видов налоговых правонарушений  выступает посягательство на материальные фискальные права государства. 
 
Налоговые правонарушения, направленные против системы отношений налогового контроля, которые наносят своего рода организационный ущерб, так как в результате их совершения, налоговые органы не могут полноценно осуществлять свои контрольный функции: нарушение срока постановки на учет (ст. 116 НК РФ), уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ), нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст.118 НК РФ), непредставление налоговой декларации (ст.119 НК РФ), грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст.120 НК РФ), несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст.125 НК РФ), непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст.126 НК РФ), ответственность свидетеля (ст.128 НК РФ), отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, даче заведомо ложного заключения или осуществления заведомо ложного перевода (ст.129 НК РФ), неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст.129.1 НК РФ).