Современные методы расследования и раскрытия преступлений

     Причин, склоняющих налогоплательщика к  уменьшению налогов, достаточно много. Некоторые из них:

     - колебания налогового законодательства снижают авторитет налоговых законов, что в свою очередь вызывает у налогоплательщиков ощущение необязательности его исполнения и, соответственно, влечет его нарушения;

     - граждане относятся к налоговому законодательству с меньшим уважением, чем к другим законам, считая, что государство устанавливает налоги исключительно в своих же интересах;

     - чувство несправедливости, возникающее из-за предоставления льгот отдельным категориям налогоплательщиков, так как они оказываются в более выгодном положении;

     - финансовое положение налогоплательщика – налогоплательщик взвешивает: оправдается ли та выгода от уклонения от уплаты налогов или же неблагоприятные последствия этого будут гораздо больше. При это в случае, когда неуплата налогов является единственным средством «остаться на плаву», то предприниматель, практически не задумываясь, встанет на путь уклонения, оправданием которому будет стремление сохранить свое дело;

     - сложность налоговой системы и само налоговое законодательство препятствуют эффективности налогового контроля, создают налогоплательщику возможности избежать уплаты налогов и тем самым дают возможности для поиска путей снижения налоговых выплат.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Основания наступления уголовной  ответственности за налоговые преступления 

       Уголовные правонарушения, а также санкции за их совершение, предусмотрены уголовным законодательством, а именно - Уголовным Кодексом Российской Федерации. Особо крупные изменения постигли такую область общественных отношений как экономические, поэтому понадобилось новое уголовное законодательство, учитывающее новые общественные потребности. В Уголовном Кодексе РФ есть глава, посвященная преступлениям в сфере экономической деятельности. В эту главу входит две статьи, предусматривающих ответственность за налоговые преступления, а именно ст.198 “Уклонение гражданина от уплаты налога” и ст.199 “Уклонение от уплаты налогов с организаций”.

     Рассмотрим  особенности уголовной ответственности  за совершение налоговых преступлений.

     “Уголовная  ответственность – это предусмотренное уголовно–правовой нормой и примененное к лицу вступившим в законную силу обвинительным приговором суда государственно-принудительное воздействие за совершенное преступление”.

     Основанием  уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного Уголовным Кодексом РФ⁸.

     Уголовный Кодекс РФ выделяет следующие принципы наступления уголовной ответственности:

     - преступность деяния (ст. 3);

     - его наказуемость (ст. 3);

     - общественно опасные действия (бездействие) и наступившие общественно опасные последствия (ст. 5);

     - установлена вина (ст. 5).

     Достаточное основание для наступления уголовной ответственности – наличие в совершенном общественно опасном деянии состава преступления.

     Уголовно  правовая теория под составом преступления понимает совокупность объективных и субъективных признаков, характеризующих в уголовном законе общественно опасное деяние как преступление. Отсюда можно выделить основные признаки состава преступления:

     - Это всегда деяние, то есть действие или бездействие. «Уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления декларации (бездействие), путем включения в декларацию заведомо искаженных данных (действие)» и «Уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных»,

     - Антиобщественность, то есть деяние  является общественно опасным,  нарушающим общественные отношения, охраняемые законом. Статья 57 Конституции РФ гласит: “Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы”,

     - Противоправность это такое свойство  преступления, которое означает  запрет совершения виновного  деяния Уголовным Кодексом РФ,

     - Виновность означает наличие  вины, то есть деяние волевое,  сознательное. Виновным в преступлении  признается лицо, совершившее деяние умышленно или по неосторожности. Так как часть 2 ст. 24 Уголовного Кодекса РФ гласит, что “Деяние, совершенное только по неосторожности, признается преступлением лишь в случае, когда это специально предусмотрено соответствующей статьей Особенной части настоящего Кодекса”, а составы 198 и 199 статей предусматривают ответственность только за умышленные преступления, то налоговые преступления всегда умышленное деяние,

     - Наказуемость означает, что за  данное деяние установлена уголовно-правовая санкция в Уголовном Кодексе РФ.

     Наряду  с признаками состава преступления Уголовно-правовая теория выделяет такие  элементы состава преступления как:

     Объект – то правоотношение, которое нарушено преступлением. Родовой объект преступлений предусмотренных статьями 198 и 199 Уголовного Кодекса РФ – преступления в сфере экономики. Непосредственным объектом являются налоговые правоотношения.

     Объективная сторона - это внешнее проявление преступления, выражается в действии или бездействии (путем непредставления декларации (бездействие) путем включения в декларацию заведомо искаженных данных (действие)). Объективная сторона также охватывает понятия общественно опасные последствия и причинная связь между деянием и преступными последствиями.

     Субъект - это совершившее преступление лицо, на которое может быть возложена обязанность отвечать перед государством за преступное деяние. По уголовному праву субъектами преступлений признаются только физические лица, отвечающие следующим требованиям:

     - Возраст, с которого наступает уголовная ответственность - Уголовной ответственности, подлежит лицо, достигшее ко времени совершения преступления шестнадцатилетнего возраста,

     - Вменяемость, то есть не подлежит уголовной ответственности лицо, которое во время совершения общественно опасного деяния находилось в состоянии невменяемости, то есть не могло осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими вследствие хронического психического заболевания. Вменяемое лицо, которое во время совершения преступления в силу психического расстройства не могло в полной мере осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими, подлежит уголовной ответственности,

     - Для привлечения к ответственности по статье 199 Уголовного Кодекса РФ субъект должен обладать специальными признаками (специальный субъект), то есть быть работником организации, которая уклоняется от уплаты налога,

     - Субъективная сторона характеризует внутреннюю сторону преступления, психическое отношение лица к событию преступления. То есть основным признаком субъективной стороны является вина. Налоговые преступления всегда умышленное деяние, то есть лицо осознает противоправный характер своих действий/(бездействия), желает (прямой умысел) либо сознательно допускает наступление вредных последствий таких действий (бездействия) (косвенный умысел). Мотив, цель и эмоции в состав налогового преступления не входят.

     Основанием  уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного настоящим Кодексом”. Согласно статьи 5 Уголовно-Процессуального Кодекса “Уголовное дело не может быть возбуждено, а возбужденное дело подлежит прекращению за отсутствием в деянии состава преступления. Отсюда следует, что решающим условием привлечения к уголовной ответственности является наличие в деянии лица состава преступления. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Уголовная ответственность за уклонение  от уплаты налогов

3.1Крупный и особо крупный размер неуплаченных налогов при привлечении к уголовной ответственности за неуплату налогов 

     Для физических лиц и организаций  предусмотрены различные суммы, определяющие крупный и особо  крупный размер неуплаты налогов  и сборов.

     Кроме того, понятие крупного и особо  крупного размера неуплаченных сумм налогов и сборов, различно для рассматриваемых статей Уголовного кодекса РФ.

     Для статьи 199.2 размер крупного и особо  крупного размера определяется Примечанием  к статье 169 Уголовного кодекса и  составляет:

     - Крупный размер – более 250 000 рублей;

     - Особо крупный – более 1 миллиона рублей.

     Остальные статьи Уголовного кодекса 198, 199, 199.1, устанавливающие  уголовную ответственность за неуплату налогов, оперируют одинаковыми  суммами, определяющими неуплату налогов  в крупном и особо крупном размере, а именно:

     Для физических лиц, в том числе и  предпринимателей, крупным размером  неуплаченных налогов и сборов является:

1. Сумма неуплаченных налогов и (или сборов) с физического лица, в том числе  предпринимателя, составляющая за 3 последовательных финансовых года больше 600 000 рублей, при условии, что эта сумма больше 10% от суммы налогов и (или) сборов подлежащих к уплате за этот период. 
   До 01 января 2010 года это была сумма неуплаченных налогов и сборов большая  100 000 рублей. То есть этот предел был увеличен в 6 раз⁹.
2. Либо сумма неуплаченных налогов и (или сборов) физическим лицом, в том числе  предпринимателем, которая просто превысит  1 800 000 рублей, вне зависимости от иных факторов упомянутых в пункте А. 
   До 01.01.2010 года соответствующая сумма неуплаченных налогов и сборов с физических лиц и предпринимателей, была установлена как большая 300 000 рублей. Аналогичное увеличение предела привлечения к уголовной ответственности в 6 раз.

     Особо крупным размером неуплаченных налогов  и сборов, для физических лиц, в том числе и предпринимателей, является:

1. Сумма неуплаченных налогов и (или сборов) физическим лицом, в том числе  предпринимателем, составляющая за 3 последовательных финансовых года больше 3 миллионов рублей, при условии, что эта сумма больше 20% от суммы налогов и (или) сборов подлежащих к уплате за этот период. До 01 января 2010 года – 500 000 руб. 6-ти кратное увеличение
2. Либо сумма неуплаченных налогов и (или сборов) с физического лица, в том числе  предпринимателя, которая просто превысит  9 миллионов рублей, вне зависимости от иных факторов упомянутых в пункте В); 
   До 01.01.2010 – 1,5 млн. руб. Увеличение в 6 раз

     Крупным размером  неуплаченных налогов и сборов с организаций, является:

1. Сумма неуплаченных налогов и (или сборов) организацией, составляющая за 3 последовательных финансовых года больше 2 миллионов рублей, при условии, что эта сумма больше 10% от суммы налогов и (или) сборов подлежащих к уплате за этот период. До 01 января 2010 года это была сумма неуплаченных налогов и сборов большая  500 000 руб. Увеличение в 4 раза.
2. Либо сумма неуплаченных налогов и (или сборов) с организации, которая просто превысит  6 миллионов  рублей, вне зависимости от иных факторов упомянутых в пункте А. До 01.01.2010 года соответствующая сумма неуплаченных налогов и сборов была установлена как большая 1,5 млн. рублей. Аналогичное увеличение предела привлечения к уголовной ответственности в 4 раза.

     Особо крупным размером неуплаченных налогов  и сборов с организаций, является:

1. Сумма неуплаченных налогов и (или сборов) с организации, составляющая за 3 последовательных финансовых года больше 10 миллионов рублей, при условии, что эта сумма больше 20% от суммы налогов и (или) сборов подлежащих к уплате за этот период. До 01.01.2010 – 2,5 млн. руб. 4-х кратное увеличение.
2. Либо сумма неуплаченных налогов и (или сборов) организацией, которая просто превысит  30 миллионов рублей. До 01 января 2010 – 7,5 млн. руб. Также смещение пределов в 4 раза¹⁰.

     Отдельно  обратим внимание, на то, что сам факт неуплаты налогов в размерах менее крупного, даже при полном формальном наличии состава уголовного преступления, преступлением не является. Согласно пункта 2 статьи 14 Уголовного кодекса РФ: