Применение вывозных таможенных пошлин в России

       Можно привести в подтверждение этих слов несколько примеров. Так, достаточно лаконичный историко-правовой анализ введения и отмены экспортной (вывозной) пошлины приводится Козыриным А.Н., в частности, отмечается, что «экспортные пошлины, взимаемые с товаров и транспортных средств при их вывозе за границу, также крайне редко используются в современной мировой торговой практике. В постановлении Верховного Совета РФ от 21 мая 1993 г. «О введении в действие Закона РФ «О таможенном тарифе»» (п. 3) предполагалось ограничить срок применения в Российской Федерации вывозных пошлин до 1 января 1996 г. Однако с наступлением этого срока экспортные пошлины продолжали взиматься. На них приходилось больше половины поступлений таможенных платежей. Принятым в конце 1995 г. Федеральным законом «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» экспортная пошлина была «восстановлена в правах» (ст. 14):

       «В  целях регулирования операций по импорту и экспорту, в том числе  для защиты внутреннего рынка  Российской Федерации… в соответствии с федеральными законами и международными договорами Российской Федерации устанавливаются  импортные и экспортные пошлины». Но уже 1 апреля 1996 г. было принято постановление Правительства РФ №479 «Об отмене вывозных таможенных пошлин», в котором предусматривалась отмена с I апреля 1996 г. ввозных таможенных пошлин на все товары, за исключением нефти и газового конденсата, а с 1 июля 1996 г. предусматривалось производить экспорт нефти и газового конденсата также без взимания вывозной таможенной пошлины. Во исполнение постановления Правительства РФ был издан Приказ ГТК России от 30 апреля 1996 г. №261 «О ставках вывозных таможенных пошлин», в котором подтверждено прекращение взимания с 1 июля 1996 г. Экспортных пошлин в отношении всех товаров, ввозимых с таможенной территории Российской Федерации».

       Однако  в настоящее время представленная «биография» экспортной пошлины  требует своего продолжения, по причине принятия Правительством РФ постановления от 4 января 1999 г. №17 «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации» (где в п. 2 отмечается о признании утратившим силу постановления Правительства Российской Федерации от 1 апреля 1996 г. №479 «Об отмене вывозных таможенных пошлин…») и постановления от 11 января 1999 г. №45 «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы государств-участников СНГ».

       Следует также отметить и некоторые особенности  этого нововведения. Во-первых, это  мера временная, так как экспортные пошлины вводятся на срок до 6 месяцев (с даты официального опубликования приведенных выше постановлений), а, во-вторых, распространяется на более узкий круг товаров (по сравнению с импортной пошлиной), к которым, например, относятся кокс, газ, смолы, ткани, лесоматериалы (главным образом, товары, относящиеся к категории сырьевых).

       В настоящее время вывозные таможенные пошлины применяются что свидетельствует об этом принятие таких документов, как в РФ на основании Распоряжение Правительства РФ 1889-р от 22.12.07. «О подписании Соглашения о применении в таможенном союзе вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран»; Постановление Правительства РФ 795 от 23.12.06. «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе».

       Следовательно, из вышесказанного можно сделать  вывод о том, что 

при осуществлении экспортной операции  таможенному  обложению  подлежат вывозимые из России товары во все без исключения государства, причем  ставки экспортных пошлин  едины  для  всех  стран  мира.  Экспортный  тариф  России представляет перечень товаров с указанием ставок пошлин,  а  также  перечень товаров,  вывозимых из  страны  беспошлинно.  Цель  экспортного   тарифа: регулирование внутрихозяйственной экономической политики и приспособление  к мировой конъюнктуре. Вывозные пошлины удорожают  экспорт,  а  иногда  делают его менее выгодным, чем продажу  товаров  на  внутреннем  рынке.  Это  может привести к сокращению экспорта. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2АНАЛИЗ  ПРИМЕНЕНИЯ ВЫВОЗНЫХ  ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН  В ПРОЦЕССЕ ВНЕШНЕТОРГОВОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 

1. Порядок применения вывозных таможенных пошлин в  РФ

     Экспортные пошлины, взимаемые с товаров при их вывозе за границу, используются в современной мировой торговой практике крайне редко. Эти пошлины могут применяться в фискальных целях, для выравнивания низких внутренних цен и более высоких цен на внешнем рынке, с целью сохранения национальных ресурсов (в этом случае с помощью экспортной пошлины может быть сокращен до определенного предела вывоз того или иного товара). Экспортные пошлины часто применяют развивающиеся страны, которые обладают монополией в области производства или сбыта какого-либо товара. 
В Европейском Сообществе с самого начала была предусмотрена возможность введения отчислений за вывоз, с тем чтобы приостановить опустошение рынка в том случае, если мировые цены окажутся значительно выше внутренних цен, регулируемых органами ЕС. Таможенный кодекс ЕС содержит положения об экспортных пошлинах и равнозначных отчислениях (ст. 4, 161), взимание которых является частью экспортной процедуры, однако в настоящее время экспортные пошлины в ЕС не применяются. 
Законом СССР "О таможенном тарифе" (ст. 7) экспортная пошлина была введена в таможенно-тарифную систему. До этого вывозные пошлины существовали лишь для строго ограниченного числа товаров, а сами таможенные тарифы именовались тарифами по привозной торговле. Согласно ст. 3 Закона РФ "О таможенном тарифе", вывозные таможенные пошлины, а также нетарифные меры внешнеэкономического регулирования "являются исключительно мерами оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности на территории Российской Федерации". В постановлении Верховного Совета РФ от 21 мая 1993 г. "О введении в действие Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" (п. 3) предполагалось ограничить срок применения в Российской Федерации вывозных пошлин до 1 января 1996 г. Однако с наступлением этого срока экспортные пошлины продолжали взиматься. Они обеспечивали (и продолжают обеспечивать) значительную часть поступлений от общей суммы уплаченных таможенных платежей. Принятым в конце 1995 г. Федеральным законом "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" экспортная пошлина была "восстановлена в правах" (ст. 14): "В целях регулирования операций по импорту и экспорту, в том числе для защиты внутреннего рынка Российской Федерации... в соответствии с федеральными законами и международными договорами Российской Федерации устанавливаются импортные и экспортные таможенные пошлины". Но уже 1 апреля 1996 г. было принято постановление Правительства РФ N 479 "Об отмене вывозных таможенных пошлин"*(251), в котором снова предусматривалась отмена с 1 апреля 1996 г. вывозных таможенных пошлин на все товары, за исключением нефти и газового конденсата (п. 1), а с 1 июля 1996 г. предусматривалось производить экспорт нефти, включая газовый конденсат, также без взимания вывозной таможенной пошлины. Во исполнение этого постановления был издан приказ ГТК России от 30 апреля 1996 г. N 261 "О ставках вывозных таможенных пошлин", в котором было подтверждено прекращение взимания с 1 июля 1996 г. экспортных пошлин в отношении всех товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации. Однако на практике данные решения не были выполнены, и экспортные (вывозные) таможенные пошлины по-прежнему занимают важное место в системе таможенных платежей. 
Первоначально экспортные (вывозные) таможенные пошлины были введены в России постановлением Правительства РФ от 31 декабря 1991 г. N 91 "О введении экспортного тарифа на отдельные товары, вывозимые с территории Российской Федерации"*(252). 
Данное постановление было принято "в целях обеспечения экономической основы суверенитета, защиты внутреннего рынка и улучшения структуры экспорта". В этом постановлении одновременно были отменены экспортные налоги, установленные постановлением Совета Министров СССР от 10 января 1991 г. N 27. В дальнейшем ставки экспортного тарифа России, номенклатура включенных в него товаров неоднократно пересматривались и изменялись. Изменения вносятся достаточно часто. Поэтому экспортный тариф представлен в виде ряда правительственных постановлений, в которых установлены ставки вывозных таможенных пошлин, перечень товаров, в отношении которых они применяются, а также содержатся внесенные в последующем изменения и дополнения ставок вывозных таможенных пошлин и номенклатуры облагаемых товаров. 
В настоящее время экспортный таможенный тариф Российской Федерации - это одновременно несколько нормативных правовых актов, среди которых можно назвать: 
- постановление Правительства РФ от 12 июля 1999 г. N 798 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств-участников соглашений о Таможенном союзе"*(253); 
- постановление Правительства РФ от 3 сентября 1999 г. N 987 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы государств-участников соглашений о Таможенном союзе"*(254); 
- постановление Правительства РФ от 28 октября 1999 г. N 1198 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств-участников соглашений о Таможенном союзе"*(255); 
- постановление Правительства РФ от 9 декабря 1999 г. N 1364 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств-участников соглашений о Таможенном союзе"*(256); 
- постановление Правительства РФ от 15 апреля 2000 г. N 351 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств-участников соглашений о Таможенном союзе"*(257); 
- постановление Правительства РФ от 9 декабря 2000 г. N 939 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и нефтепродукты, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств-участников соглашений о Таможенном союзе"*(258) и ряд иных постановлений Правительства России, устанавливающих (изменяющих) ставки вывозных (экспортных) таможенных пошлин. 
Проблемы правового оформления экспортного таможенного тарифа России, кодификации правовых актов в данной сфере регулирования отмечались выше, при рассмотрении аналогичных проблем в правовом механизме применения ввозных (импортных) таможенных пошлин. 
Порядок предоставления тарифных льгот при применении вывозных таможенных пошлин устанавливается законодательными актами, актами Президента РФ и Правительства РФ. Основания получения льгот приведены в Законе РФ "О таможенном тарифе". Так, в настоящее время допускается предоставление тарифных льгот в виде возврата ранее уплаченной пошлины, снижения ставки пошлины и освобождения от пошлины в отношении товаров: 
- вывозимых в составе комплектных поставок для сооружения объектов инвестиционного сотрудничества за рубежом в соответствии с межправительственными соглашениями, участницей которых является Российская Федерация; 
- вывозимых с таможенной территории России в пределах объемов поставок на экспорт для федеральных государственных нужд, определяемых в соответствии с российскими законодательными актами; 
- вывозимых предприятиями с иностранными инвестициями и инофирмами отдельных видов товаров собственного производства в случаях, предусмотренных соглашениями о разделе продукции, заключенными Правительством РФ или уполномоченным им государственным органом в соответствии с российским законодательством или в течение периода окупаемости иностранных инвестиций, в установленном порядке. 
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 16 июля 2002 г. N 530 "О применении вывозных таможенных пошлин в отношении некоторых товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации на таможенную территорию государств-участников Таможенного союза" с 21 августа 2002 г. в отношении товаров, экспортируемых с территории Российской Федерации на таможенную территорию государств-участников Таможенного союза на основании договора (контракта), заключенного между резидентом Российской Федерации*(259) и нерезидентом государства-участника Таможенного союза, применяются действующие ставки вывозных таможенных пошлин. 
Для целей принятия решения о применении или неприменении к товарам, вывозимым с таможенной территории Российской Федерации на таможенную территорию государства-участника Таможенного союза, вывозных таможенных пошлин основным документом признается договор (контракт), заключенный на поставку товаров и содержащий сведения о: 
- резиденте Российской Федерации - экспортере (полное наименование юридического лица, организационно-правовая форма, юридический адрес (место нахождения) в Российской Федерации либо фамилия, имя, отчество физического лица, паспортные данные, адрес (место жительства) в Российской Федерации); 
- контрагенте по договору (контракту) - импортере (полное наименование юридического лица, организационно-правовая форма, юридический адрес (место нахождения) либо полное наименование предприятия (организации), не являющегося юридическим лицом по законодательству зарегистрировавшего государства-участника Таможенного союза, организационно-правовая форма, адрес (место нахождения) либо фамилия, имя, отчество физического лица, паспортные данные, адрес (место жительства). 
В случае отсутствия указанных сведений в договоре (контракте), а также при возникновении сомнений в том, что контрагент по договору (импортер) относится к резиденту государства-участника Таможенного союза в значении, предусмотренном Правилами определения страны происхождения товаров, его статус может быть подтвержден справкой (свидетельством) налоговой службы государства-участника Таможенного союза о постановке такого лица на учет в качестве налогоплательщика государства-участника Таможенного союза, уплачивающего налоги с производственной или иной хозяйственной деятельности (в том числе налог с оборота), содержащей сведения о регистрационном (идентификационном) номере налогоплательщика, реквизиты и адрес налоговой службы. Если из представленной справки налоговой службы не представляется возможным однозначно определить, что лицо уплачивает налоги с производственной или иной хозяйственной деятельности (включая налог с оборота), дополнительно может быть представлена справка (свидетельство) уполномоченного органа, осуществившего государственную регистрацию такого лица на территории государства-участника Таможенного союза в порядке, установленном законодательством данного государства, содержащая сведения о месте нахождения (адресе) лица, реквизиты и адрес уполномоченного органа. 
В зависимости от видов экспортируемых товаров ставки вывозных пошлин могут быть специфическими (устанавливаются в евро за единицу количества вывозимой продукции) или адвалорными (устанавливаются в процентах от таможенной стоимости). 
 

     3 Проблематика использования  и перспективы  применения вывозных  таможенных пошлин в современных условиях 
 

     Приоритет финансовых целей предопределяет установленный  ст. 34 НК РФ статус таможенных органов, которые пользуются правами и  несут обязанности налоговых  органов по взиманию налогов при  перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. Система учета и собираемости таможенных платежей от внешнеторговых операций более надежна и существенно менее сложна по сравнению с системой внутреннего налогообложения.

     Таможенные  платежи, взимаемые таможенными  органами, формируя казну государства, выполняют две основные функции - фискальную и регулятивную. Фискальная функция заключается в образовании денежных фондов, регулятивная функция отражает способность государства через таможенно-тарифное регулирование и налоговые механизмы влиять на активизацию международной торговли, привлечение инвестиционных ресурсов, защиту национального рынка, конкурентоспособность отечественного производства.[42] В литературе отмечалось, что к таможенным платежам относятся следующие категории обязательных взносов: пошлина[43], налог, сбор. Так, А.Н. Козырин отмечает, что цель взимания таможенной пошлины, как и других таможенных платежей (косвенных налогов и сборов), заключается в «мобилизации финансовых ресурсов для материального обеспечения государственной деятельности»[44].

     Многостороннее  таможенно-правовое регулирование  дополняется налогово-правовым регулированием, что не только обеспечивает эффективность  поступлений доходов в федеральный  бюджет, но и стимулирует развитие производства и потребления, повышение уровня благосостояния граждан.

     Федеральным законом № 58-ФЗ «О внесении изменений  в Бюджетный кодекс Российской Федерации  и отдельные законодательные  акты Российской Федерации»[45] с 1 октября 2009 года до 30 июня 2010 года предусмотрен переход на уплату плательщиками таможенных и иных платежей на счет, открытый территориальному органу Федерального казначейства, и закрытие счетов таможенных органов по учету таможенных и других платежей от внешнеэкономической деятельности.

     В случаях, когда участник внешнеэкономической деятельности активно осуществляет внешнеторговые операции, для упрощения его работы предусмотрена авансовая форма оплаты таможенных платежей. Доходы государства от внешнеэкономической деятельности в значительной мере являются фискальными. Фискальные платежи предполагают «удовлетворение публичных интересов за счет принудительного изъятия государством денежных средств, находящихся в частной собственности у физических лиц и организаций либо на праве хозяйственного ведения или оперативного управления у государственных юридических лиц»[46], отмечает Э.Д. Соколова. Фискальные платежи включаются в состав фискальных доходов. Следовательно, финансовые ресурсы, образующиеся в результате деятельности системы таможенных органов и направляемые в бюджет государства для удовлетворения публичных интересов, следует считать таможенными фискальными доходами.

     Следует отметить, что все таможенные платежи  являются фискальными доходами федерального бюджета и не могут быть израсходованы  на иные цели. Данный фактор обусловливает публичное предназначение таможенных платежей государству, они, наряду с другими обязательными платежами, являются необходимой экономической основой существования и деятельности государства.

     Как отмечает М.Е. Верстова, «таможенная  пошлина, налоги и таможенные сборы по своей сути представляют собой обязательные взносы, являются собственными налоговыми и неналоговыми доходами федерального бюджета, охраняются принудительной силой государства»[47]. Следовательно, таможенные платежи являются неотъемлемой частью системы обязательных платежей, а их применение возможно в силу самого факта перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу.

     Наиболее  развернутым представляется предложенное О.Ю. Бакаевой определение таможенных платежей, под которыми понимаются обязательные платежи, являющиеся налоговыми и неналоговыми доходами федерального бюджета, взимаемые таможенными органами в процессе финансовой деятельности и уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ[48].

     Примечательно, что в таможенное регулирование  включены нормы административного, налогового, финансового, гражданского и уголовного законодательства. Согласно ч. 1 ст. 3 ТК РФ при регулировании  отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство РФ применяется в части, не урегулированной законодательством РФ о налогах и сборах. Данное положение означает определенный приоритет источников налогового права, следовательно, институт таможенных платежей регламентируется как нормами налогового, так и нормами таможенного законодательства. Институт таможенных платежей включает исчисление платежей, их уплату и взимание. Плательщик самостоятельно определяет сумму таможенных платежей при перемещении товара через таможенную границу. Исключение составляют случаи перемещения товаров в международных почтовых отправлениях (п. 3 ст. 295 ТК РФ), а также выставление требования о внесении таможенных платежей (ст. 350 ТК РФ). В таких ситуациях таможенный орган исчисляет и определяет размер таможенных платежей самостоятельно.

     В настоящее время таможенные платежи  являются важным источником формирования доходов федерального бюджета Российской Федерации. В 1991-2008 гг. их доля в федеральном  бюджете возросла с 10 до 50,5%, что свидетельствует о достаточно большой зависимости доходов федерального бюджета от результатов внешнеторговой деятельности.

     Однако  это не дает оснований полагать, что финансовому положению страны ничто не угрожает. Сложившаяся тенденция  профицита бюджета и наличие  социальных обязательств государства обусловили рост расходов, а будущие доходы непредсказуемы, поскольку по большей части зависят от мировых цен на нефть. В 2008 г. треть от всех поступлений в федеральный бюджет страны составляла экспортная пошлина. [49]

     Таким образом, решение экономических, социальных, политических проблем, обеспечение функций государства напрямую зависят от мировой конъюнктуры рынка сырьевых товаров, системы таможенно-тарифного регулирования в Российской Федерации.

     На  таможенную службу возложена обязанность по наполнению доходной части федерального бюджета, что затягивает процесс завершения стадии институционального развития таможенных органов и одновременно служит «налоговым прессом» для участников внешнеторговой деятельности. Прогнозирование таможенных платежей, поступающих в федеральный бюджет в виде налоговых и неналоговых доходов, представляет собой необходимый фундамент для осуществления планирования - планирования на уровне государства (федеральный бюджет) и планирования внутри системы (контрольные показатели).

     Финансово-экономический  кризис резко изменил относительно спокойную ситуацию во внешней торговле России, и, соответственно, резко обострилась  ситуация с формированием доходов  федерального бюджета за счет доходов  от ВЭД.

     Сравним: В 2008 году в федеральный бюджет перечислено 4 трлн. 664,2 млрд. руб., что составляет 101,8 % от установленного таможенным органам задания. По сравнению с 2007 г. платежей перечислено на 1 трлн. 436,5 млрд. руб. больше (на 44%)[50]. По итогам 2009 года в доход федерального бюджета перечислено 3 трлн. 519,8 млрд. рублей, что составляет 101,4 % от установленного таможенным органам задания.[51]

     По  данным таможенной статистики внешнеторговый оборот России  в 2009 году составил 469 млрд. долларов США и по сравнению с 2008 годом уменьшился на 36,2%, в том числе экспорт - 301,6 млрд. долларов США (снижение на 35,5%), импорт - 167,4 млрд. долларов США (снижение на 37,3%). Cальдо торгового баланса составило 134,3 млрд. долларов США, что на 66,2 млрд. долларов США меньше, чем в 2008 году.

     Размер  снижения - $68,1 млрд. или 45%. Такое снижение свидетельствует о возникновении  рисков резкого сокращения источников доходов федерального бюджета.[52]