Актуальные проблемы аудита

 

     Таким образом, можно сделать выводы, что  потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

     1) возможность необъективной информации  со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

     2) зависимость последствий принимаемых  решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;

     3) необходимость специальных знаний  для проверки информации;

     4) отсутствие у пользователей информации  доступа к ней для оценки  ее качества.

     Внутренний  аудит не только дает информацию о  деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия. 
 
 

Аттестация  аудиторов.

     Аттестация  на право осуществления аудиторской  деятельности – это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской  деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудита выдается без ограничения срока его деятельности.

     Квалификационные  аттестаты аудитора выдаются в области:

• общего аудита;
• аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
• аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);
• аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковского аудита).

     К аттестации допускаются лица, имеющие  высшее экономическое или юридическое  образование, полученное в российских учреждениях высшего профессионального  образования, имеющих государственную  аккредитацию, либо имеющие документы  о высшем экономическом или юридическом  образовании, полученном в образовательном  учреждении иностранного государства, и свидетельство об эквивалентности  указанного документа российскому  документу государственного образца  о высшем экономическом или юридическом  образовании, а также стаж работы по экономической или юридической  специальности не менее трех лет из последних пяти на территории Российской Федерации (либо в российских или совместных с российскими организациях и учреждениях на территории иностранных государств).

     Претенденты на получение квалификационного  аттестата аудитора представляют в  Министерство финансов Российской Федерации  через учебно-методические центры следующие  документы:

• заявление;
• заверенную в установленном порядке копию диплома о высшем экономическом или юридическом образовании;
• заверенную в установленном порядке копию трудовой книжки;
• свидетельство Министерства образования Российской Федерации о признании эквивалентности иностранного документа об образовании;
• копию платежного документа о внесении платы за проведение аттестации;
• копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации.

     Квалификационные  экзамены по направлениям аудита, соответствующим  отдельным типам квалификационных аттестатов аудитора, проводятся один раз в месяц одновременно во всех учебно-методических центрах, своевременно подавших необходимые документы.

     Квалификационные  экзамены проводятся в течение трех дней и состоят из тестирования и  выполнения письменно - устной работы по экзаменационным билетам (с перерывом  между тестированием и проведением  письменно - устной работы по экзаменационным  билетам от одного до трех дней). Информация о дате и месте проведения квалификационного  экзамена доводится до сведения претендентов учебно-методическими центрами не менее  чем за 5 дней до намеченной даты его  проведения. Конкретные даты проведения квалификационных экзаменов устанавливаются  Минфином РФ.

     Каждый  аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого  календарного года начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым Минфином РФ.

     Повышение квалификации для аудиторов, имеющих  квалификационный аттестат одного типа, осуществляется в объеме не менее 40 академических часов в год. Повышение квалификации для аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты двух типов и более, осуществляется в объеме не менее 10 академических часов в год по каждому направлению аудита, которому соответствует тип квалификационного аттестата, но не менее 40 академических часов в общем объеме.

     Подтверждение повышения квалификации аудитора производится Минфином РФ один раз в три года. Для этого на оборотной стороне бланка квалификационного аттестата производится соответствующая отметка о прохождении повышения квалификации. При отсутствии данного подтверждения при сроке действия квалификационного аттестата аудитора более 4 лет квалификационный аттестат аннулируется.

     Квалификационный  аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

     1) установлен факт получения квалификационного  аттестата аудитора с использованием  подложных документов;

     2) вступил в законную силу приговор  суда, предусматривающий наказание  аудитора в виде лишения права  заниматься аудиторской деятельностью  в течение определенного срока;

     3) установлен факт несоблюдения  требований ст. 8 «Аудиторская тайна»  и ст. 12 «Независимость аудиторов,  аудиторских организаций и индивидуальных  аудиторов» Закона об аудите;

     4) установлен факт систематического  нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством РФ или ФПСАД;

     5) установлен факт подписания аудитором  аудиторского заключения без  проведения проверки;

     6) установлен факт, что в течение  двух календарных лет подряд  аудитор не осуществлял аудиторскую  деятельность;

     7) установлен факт нарушения аудитором  требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, закрепленного ст. 15 Закона об аудите.

     Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован  по основаниям, предусмотренным п. 1,3—5, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право  осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об его аннулировании.

     Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован  по основаниям, предусмотренным п. 2, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право  осуществления аудиторской деятельности в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.

     Решение об аннулировании квалификационного  аттестата аудитора принимается  уполномоченным федеральным органом, который выносит мотивированное решение по данному вопросу.

     Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован, вправе обжаловать вынесение уполномоченным федеральным органом решение  в суде в течение трех месяцев  со дня получения решения об аннулировании  квалификационного аттестата аудитора. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Сравнительный анализ Федерального закона “Об аудиторской деятельности” от 30.12.2008 №307-ФЗ и Федерального закона от 07.08.2001 №119-ФЗ.

     Можно выделить основные характеристики модели аудита, заложенной в новом Федеральном законе “Об аудиторской деятельности” от 30.12.2008 №307-ФЗ:

1. допускается только аудит бухгалтерской (финансовой) отчётности, составленной по российским правилам бухгалтерского учёта – из-за изменений и дополнений к основным понятиям:

     Аудиторская деятельность, аудит  – предпринимательская  деятельность по независимой  проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций  и индивидуальных предпринимателей.

     А во втором законе они  разделены:

     Аудиторская деятельность (аудиторские  услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих  аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными  аудиторами.

     Аудит – независимая  проверка бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого  лица в целях выражения  мнения о достоверности  такой отчётности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчётностью аудируемого  лица понимается отчётность, предусмотренная  Федеральным законом  от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ “О бухгалтерском  учёте”, а также  аналогичная по составу  отчётность, предусмотренная  иными федеральными законами.

 

     2) претерпели изменения некоторые  критерии аудита и аудиторской деятельности, например, закон №119-ФЗ относил установленные для обязательного аудита критерии величины выручки и активов к отчётному году, за который и должен был быть проведён аудит (ст. 7, п. 3), а закон №307-ФЗ относит их к году, предшествующему отчётному (ст. 5, п. 3);

     3) все аудиторы и  аудиторские организации  подразделяются на 3 категории:

     В законе №307-ФЗ, в отличие от закона №119-ФЗ, предусматривается обязательное членство аудитора (ст. 4, п. 1) и аудиторской  организации (ст. 3, п. 1) в саморегулируемой организации аудиторов. Также, с точки зрения требований, предъявляемых к аудиторам и аудиторским организациям, они подразделяются на три категории (ст. 5):

• осуществляющие аудит бухгалтерской (финансовой) отчётности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, консолидированной отчётности;
• осуществляющие аудит бухгалтерской (финансовой) отчётности организаций, собственником которых на 25% является государство;
• 3) осуществляющие аудит бухгалтерской (финансовой) отчётности прочих экономических субъектов.

     Для аудиторов 1-ой и 2-ой категорий Федеральным  законом №307-ФЗ введены дополнительные требования, не предъявляемые к аудиторам 3-ей категории, а именно:

• 1) аудит 1-ой категории субъектов может осуществляться только аудиторскими организациями, которые, начиная с 2011 года должны иметь аудиторов, обладающих новым, единым квалификационным аттестатом (ст. 23, п. 4, пп.1);
• 2) в отношении аудиторов 2-ой категории предусмотрено осуществление внешнего контроля качества не только саморегулируемыми организациями аудиторов, но и уполномоченным федеральным органом (ст. 10, п. 5 и п. 9) и с меньшей периодичностью (3 и 2 года соответственно), чем в общем случае (5 лет: ст. 10, п. 8).

     Новым законом снижена минимальная  численность аудиторов в аудиторских  организациях с пяти до трёх (ст. 18, п. 2). Также введены требования к доле аудиторов (аудиторских организаций) в уставном капитале аудиторских организаций и исполнительном органе (не менее 51%: ст. 18, п. 3).

     Индивидуальные  аудиторы получили возможность осуществлять обязательный аудит (ст. 5), в том числе  открытых акционерных обществ, инвестиционных фондов, унитарных предприятий.