Федеральные стандарты аудиторской деятельности, их назначение и содержание

     Содержание 
 
 
 
 
 

 

Введение

     Развитие  рыночных отношений в экономике  приводит к необходимости создания доверия к имени фирмы, к ее финансовым результатам. В основе достижения этих целей лежит одно непременное  условие - существование эффективной системы контроля, которая может быть действенной только в том случае, если осуществляется органами, не зависимыми от проверяемой организации (предприятия). Такими органами могут быть аудиторы (аудиторские фирмы).

     Для регулирования аудиторской деятельности применяются международные и национальные стандарты аудиторской деятельности. Международные стандарты аудита (МСА) – содержат основные принципы и необходимые процедуры, также соответствующие руководства, предоставленные в форме пояснительного материала. Эти стандарты разрабатывает и выпускает Международная Федерация Бухгалтеров – международная организация, в которую входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран, в том числе и Россия (представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ).

     Для того чтобы аудитор не допустил никаких  существенных ошибок и нарушений, требуется  предварительное детальное планирование всех шагов процесса аудиторской  проверки. Планирование - это один из методов приобретение информации и оценки рисков, содержащихся в годовой отчетности, который позволяет составить конкретное представление о заказчике.  Результатом проведения процедур планирования является обнаружение и по возможности точное определение предполагаемых рисков и слабых мест.

     Планирование – это непрерывный процесс, который продолжается и в процессе проверки в зависимости от выполнения аудиторских процедур и получения новых сведений [5, с. 386].

     Аудиторские организации России сегодня уже  в достаточной степени укрепили свои позиции на рынке. Однако для повышения конкурентоспособности отечественного аудита предстоит решить еще немало задач. Одна из них — стандартизация аудиторской деятельности. При решении этой задачи важную роль играют международные стандарты аудита

     Все указанное выше подчеркивает актуальность данной темы.

     Цель  работы - изучить международные стандарты аудиторской деятельности.

     Можно выделить следующие цели данной работы:

     - изучить федеральные стандарты  аудиторской деятельности, их назначение  и содержание;

     - раскрыть планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом № 3

     При выполнении данной работе применялись  общие методы научного познания: методы эмпирического исследования, в частности  сравнение, сбор и изучение данных; методы анализа и синтеза.

     Исследование  основано на трудах отечественных и зарубежных ученых; законодательных и нормативных правовых актах; публикациях специалистов в области экономики в периодических изданиях и официальных сайтах в Интернете.

 

1. Федеральные стандарты аудиторской  деятельности, их назначение и содержание

 

     Целью аудита является формирование определенного мнения аудитора относительно проверяемой бухгалтерской финансовой отчетности. Аудитор выполняет своего рода посредническую функцию: устанавливая объективность финансовой информации, он предотвращает столкновение интересов поставщика и пользователя информации.

     Правила (стандарты) аудиторской деятельности – нормативные документы, регламентирующие единые требования к осуществлению  и оформлению аудита и сопутствующих  ему услуг, а также к оценке качества аудита, порядку подготовки аудиторов и оценке их  квалификации.

     Для регулирования аудиторской деятельности применяются международные и  национальные стандарты аудиторской деятельности. Международные стандарты аудита (МСА)  – содержат основные принципы и необходимые процедуры,  также соответствующие руководства, предоставленные в форме пояснительного материала. Эти стандарты разрабатывает и выпускает Международная Федерация Бухгалтеров – международная организация, в которую входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран, в том числе и Россия (представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ) [6, с. 107].

     Международные стандарты не превалируют над  национальными аудиторскими стандартами. Национальные правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

     • федеральные правила (стандарты) аудиторской  деятельности;

     • внутренние правила (стандарты) аудиторской  деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

     Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

     Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, в соответствии с требованиями законодательных  и иных нормативных правовых актов  РФ и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы. Исключение составляют планирование и документирование аудита, составление рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

     23 августа 2010 года на сайте Минфина  опубликован перечень действующих  аудиторских федеральных стандартов. В перечне приведены оставшиеся 32 стандарта из комплекта стандартов, утвержденных постановлением Правительства №696. Но ведь кроме них еще действуют некоторые старые стандарты (одобренные комиссией по аудиторской деятельности) и четыре новых стандарта, вступивших в действие в 2010 году. Таким образом, сейчас действует три комплекта российских аудиторских стандартов.

     1-й  комплект - 3 стандарта:

     Из  старых стандартов, одобренных комиссией  по аудиторской деятельности, сохранили  действие только три стандарта. Согласно решению Совета по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 68 от 25 сентября 2008 г.) аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам рекомендовано руководствоваться в своей деятельности помимо федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ в 1999 году:

     1) Заключение аудиторской организации   по специальным аудиторским заданиям;

     2) Проверка прогнозной финансовой  информации;

     3) Требования, предъявляемые к внутренним  стандартам аудиторских организаций.

     2-й  комплект:

     32 федеральных аудиторских стандарта,  из 34-х, утвержденных Постановлением  Правительства №696 от 23 сентября 2002 г.

     3-й  комплект:

     4 новых федеральных стандарта,  вступивших в действие 17 августа  2010 года (ФСАД №№1-3 2010г.) и 9 июля 2010 года (ФСАД 4/2010):

     1) ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение  по бухгалтерской (финансовой) отчетности  и формирование мнения о ее  достоверности»;

     2) ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение  в аудиторском заключении»;

     3) ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация  в аудиторском заключении»;

     4) ФСАД 4/2010 «Принципы осуществления  внешнего контроля качества работы  аудиторских организаций, индивидуальных  аудиторов и требования к организации  указанного контроля».

     Стандарты аудиторской деятельности могут  быть подразделены на три группы:

      1. Общие стандарты - независимость, компетентность, объективность, внимательность и другие;

     2. Рабочие стандарты - подготовка, надзор и контроль; средства внутреннего контроля; сведения; анализ документов и другие;

     3. Стандарты отчетности - форма / заголовок, дата, подпись/; содержание /полнота, предмет ревизии, законность, соответствие стандартам, своевременность/.

     Общие стандарты - это определение качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ним.

     Рабочие стандарты - правила, которыми руководствуется аудитор при выполнении задач, проверки. Основные правила представляют собой схему целенаправленных систематических действий, которыми руководствуется аудитор для достижения определенного результата.

     Стандарты отчетности - стандарты, используемые на заключительном этапе аудита. Они представляют собой правила, касающиеся формы, содержания, размещения и подачи материалов по результатам аудиторской проверки [5, с. 388]. 

     Классификация действующих федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности

     Группа 1. Основные принципы

     Правило (стандарт) N 1. Цель и основные принципы аудита - устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать цель, общие принципы, объем аудита, ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

     Группа 2. Ответственность  аудиторов

     Правило (стандарт) N 12. Согласование условий проведения аудита - устанавливает единые требования к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом и действиям аудиторской организации и индивидуального аудитора в случае, когда руководство аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении:

• Повторяющийся аудит;
• Изменение аудиторского задания;
• Пример письма о проведении аудита.

     Правило (стандарт) N 13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита - устанавливает единые требования к аудиторской организации и индивидуальному аудитору по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности:

• ошибки и недобросовестные действия;
• ответственность представителей собственника и руководства аудируемого лица;
• обязанности аудитора;
• аудиторские процедуры при обстоятельствах, указывающих на возможные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• влияние искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности на аудиторское заключение;
• документирование факторов риска и дополнительных аудиторских процедур;
• официальные заявления и разъяснения руководства;
• сообщение информации;
• неспособность аудитора завершить аудиторское задание;
• примеры факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий.

     Правило (стандарт) N 14. Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита - устанавливает единые требования в отношении обязанности аудиторской организации и индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности этого аудируемого лица:

• ответственность руководства аудируемого лица за соблюдение нормативных правовых актов РФ;
• рассмотрение аудитором соблюдения законодательства РФ аудируемым лицом;
• процедуры, применяемые при выявлении фактов несоблюдения нормативных правовых актов РФ;
• сообщение о несоблюдении нормативных правовых актов РФ;
• отказ от аудиторского задания;
• примеры фактов, которые могут указывать на несоблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов РФ.