Роль налогов в формировании бюджета государства

К доходам от собственности  и предпринимательской деятельности относятся все государственные доходы, поступление которых связано с владением собственностью, предприятиями, финансовыми активами или нематериальными активами, а также кассовая (фактическая) прибыль ведомственных предприятий, полученная ими в результате реализации товаров и услуг за пределы сектора государственного управления.

Административные сборы  и платежи. Данная группа охватывает сборы и платежи, полученные в обмен на товары непроизводственного назначения и предоставление услуг некоммерческого характера, а также выручку от продаж, осуществляемых ведомственными предприятиями, издержки производства которых не могут быть определены отдельно. Эта категория включает как оплату товаров и услуг, характер которых не связан с государственным регулированием, так и обязательные платежи за услуги, связанные с таким регулированием (например, выдача водительских прав, паспортов, судебные сборы).

Поступления по штрафам и  санкциям включают поступления от уплаты штрафов и применения конфискационных мер, которые не имеют отношения к нарушению налогового режима. В данную категорию включаются все пени и штрафы, которые невозможно идентифицировать отдельно и отнести к нарушениям налогового законодательства либо связать с какими-либо причинами.

Доходы от операций с капиталом. В данную категорию включаются: продажа государством основного капитала, доходы от реализации государственных запасов, земли и нематериальных активов, а также поступления трансфертов из негосударственных источников. В российской практике доходы от операций с капиталом объединяются с общим объемом налоговых поступлений и выделяются отдельно в их составе.

В объем продажи основного  капитала включаются реализованные здания и другие сооружения, транспортное оборудование, машины и прочее оборудование. Эта категория включает только основные фонды, которыми владеют государственные органы управления.

Доходы от реализации государственных  запасов формируются в результате продажи органами государственного управления запасов стратегических материалов, чрезвычайных и стабилизационных запасов товаров, осуществляемой государственными организациями, регулирующими рынок (т.е. некорпоративными единицами, не занимающимися реализацией товаров и услуг в значительных масштабах), а также продажи запасов зерна и других товаров, которые имеют особо важное значение для государства. В особых случаях сюда могут включаться доходы от реализации большого количества товарных излишков других видов.

Доходы от продажи земли  и нематериальных активов. К объектам продажи относятся земля, леса, внутренние водоемы и месторождения за исключением расположенных на них сооружений или строительных объектов. Если стоимость земли невозможно отделить от стоимости реализованного сооружения, общая стоимость сделки должна показываться на основе преобладающего компонента. К нематериальным активам относятся права на разработку месторождений полезных ископаемых и занятие рыбной ловлей, другие концессии и арендные договоры, касающиеся земли, патентов, авторских прав и товарных знаков.

2.1 Доходы проекта федерального бюджета

 

В предлагаемом федеральном законе "О федеральном бюджете на 2009 год" доходы федерального бюджета рассчитаны, исходя из оптимистичного макроэкономического прогноза, и составят 1998,4 млрд. рублей, или 18,85% к прогнозируемому объему ВВП. Доходы федерального бюджета без учета поступлений от взимания единого социального налога составят 1740,9 млрд. рублей, или 16,42% к прогнозируемому объему ВВП (15,4% к ВВП в соответствии с федеральным бюджетом на 2001 год и 16,74% к ВВП, исходя из ожидаемой его оценки в 2001 году).

Налоговые доходы

- в соответствии с законом,  составят 1626,3 млрд. рублей, или 15,34% к  ВВП, что выше уровня, установленного  на 2001 год, на 0,95 процентных пункта. Удельный вес налоговых доходов  в общем объеме доходов составит 93,4%. Практически весь номинальный  прирост доходов федерального  бюджета в размере 547,38 млрд. рублей  достигается за счет прироста  налоговых поступлений - 510,95 млрд. рублей (93,3%).

Неналоговые доходы

- составят 100,7 млрд. рублей, или 0,95% к ВВП, что выше уровня, установленного  на 2001 год, на 0,12% к ВВП и практически  на уровне ожидаемой их оценки  текущего финансового года.

Таблица№1

 

Название вида дохода	Утверждено законом о  бюджете на 2009 г.			Ожидаемое поступление в 2010г.
	млрд. руб.	в % к ВВП	струк-тура	млрд. руб.	в % к ВВП	струк- тура
Налоговый доход	1 115,33	14,39	93,45	1 382,62	15,62	94,19
Налоги на прибыль (доход) предприятий  и организаций	172,65	2,23	14,47	220,11	2,49	14,99
Налог на добавленную стоимость	516,44	6,66	43,27	574,97	6,50	39,17
Акцизы	188,04	2,43	15,76	205,01	2,32	13,97
Платежи за пользование природными ресурсами	37,18	0,48	3,12	47,10	0,53	3,21
Ввозные пошлины	58,67	0,76	4,92	96,19	1,09	6,55
Вывозные пошлины	131,95	1,70	11,06	217,25	2,45	14,80
Неналоговые доходы	64,26	0,83	5,38	85,33	0,96	5,81
Дивиденды по акциям, принадлежащим  государству	2,00	0,03	0,17	4,74	0,05	0,32
Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной  собственности	5,61	0,07	0,47	7,92	0,09	0,54
Платежи от государственных и муниципальных  организаций	9,47	0,12	0,79	13,21	0,15	0,90
Плата за пользование водными биоресурсами	5,79	0,07	0,48	6,50	0,07	0,44
Проценты по государственным кредитам	13,52	0,17	1,13	10,48	0,12	0,71
Таможенные сборы	17,98	0,23	1,51	28,78	0,33	1,96
ФОНД Минатома России	13,89	0,18	1,16	13,89	0,16	0,95
ВСЕГО ДОХОДОВ	1 193,48	15,40	100,00	1 467,94	16,59	100,00
Вывозные и ввозные пошлины	190,62
Налоги целевых бюджетных фондов	13,89
Прочие налоги	47,58

 

 

Анализ отклонений фактических объемов налоговых  и неналоговых доходов от утверждаемых в федеральных законах о федеральном  бюджете за ряд лет свидетельствует  о недостаточно глубокой проработке их расчетов, что видно из данных следующей таблицы №1.

 

Таблица№2

Наименования показателей	Отклонение фактического исполнения от утвержденных показателей  на год
	2009 год		2010 год
	сумма	%	Сумма	%
Налоговые доходы	-112,25	-30,15	-53,71	-17,50
Налог на прибыль (доход) предприятий  и организаций	-40,07	-52,38	-11,08	-23,02
Налог на добавленную стоимость	-45,25	-26,01	-23,90	-16,92
Акцизы	-20,33	-26,8	-22,07	-28,04
Таможенные пошлины	+6,84	+23,82	+7,98	+26,51
Неналоговые доходы	+4,11	+28,42	+12,56	+84,07
Доходы от имущества, находящегося в государственной собственности, или от деятельности	+0,84	+21,84	-0,68	-12,76
Доходы от внешнеэкономической  деятельности	+3,84	+49,71	+11,73	+170,5
Доходы целевых бюджетных  фондов	+0,75	+1,91	-0,85	-34,6

 

Так, если в 2009–2010 годах завышение объема доходов привело к существенному недофинансированию расходов федерального бюджета и практически к дезорганизации бюджетного процесса, то занижение объема доходов федерального бюджета в 1999-2001 годах явилось причиной получения дополнительных доходов, не учитываемых в федеральных законах о федеральном бюджете.

На достоверность  параметров важнейших доходов федерального бюджета существенное влияние оказывает  как неточность прогноза основных макроэкономических показателей, так и недостатки, связанные  собственно с методами оценки доходной базы федерального бюджета.

В целом при  превышении объема ВВП в 2002 году только на 1% по сравнению с прогнозируемым, при сохранении в проекте бюджета  уровня мобилизации доходов в  федеральный бюджет (16,4% к ВВП), дополнительные доходы федерального бюджета могут  составить 17,4 млрд. рублей. В этой связи  могут быть уточнены представленные расчеты по налогу на прибыль и  налогу на добавленную стоимость  на товары, производимые на территории Российской Федерации, формирующие 52,1% всех доходов федерального бюджета  на 2002 год, как вследствие неточности ожидаемой оценки объема ВВП на 2001 год, так и прогнозируемого объема ВВП на 2002 год.

Анализ доходов  федерального бюджета на 2002 год по сравнению с утвержденным и ожидаемым  исполнением федерального бюджета  за 2001 год (в номинальном выражении  и сопоставимых ценах) приведен в  таблице №2.

 

Таблица №3

Наименование показателей	Утверждено законом о бюджете на 2009 г.			Ожидаемое поступление в 2010 г.
	млрд. руб.	в % к ВВП (7750)	струк-тура	млрд. руб.	в % к ВВП (8850)	струк- тура
НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ	1 115,33	14,39	93,45	1 382,62	15,62	94,30
Налоги на прибыль (доход) предприятий и организаций	172,65	2,23	14,47	220,11	2,49	14,85
Налог на добавленную стоимость	516,44	6,66	43,27	574,97	6,50	38,80
в том числе НДС по товарам, производимым на территории Российской Федерации	381,78	4,93	31,99	419,99	4.75	28,34
в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	134,66	1,74	11,28	154,97	1.75	10,46
Акцизы	188,04	2,43	15,76	205,01	2,32	13,83
Платежи за пользование природными ресурсами	37,18	0,48	3,12	47,10	0,53	3,17
Ввозные пошлины	58,67	0,76	4,92	96,19	1,09	6,55
Вывозные пошлины	131,95	1,70	11,06	217,25	2,45	14,66
НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ	64,26	0,83	5,38	85,33	0,96	5,75
Дивиденды по акциям, принадлежащим  государству	2,00	0,03	0,17	4,74	0,05	0,32
Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной  собственности	5,61	0,07	0,47	7,92	0,09	0,53
Платежи от государственных  и муниципальных организаций	9,47	0,12	0,79	13,21	0,15	0,89
Плата за пользование водными  биоресурсами	5,79	0,07	0,48	6,50	0,07	0,43
Проценты по государственным  кредитам	13,52	0,17	1,13	10,48	0,12	0,70
Таможенные сборы	17,98	0,23	1,51	28,78	0,33	1,94
ФОНД Минатома России	13,89	0,18	1,16	13,89	0,16	0,93
ВСЕГО ДОХОДОВ	1 193,48	15,40	100,00	1 481,84	16,74	100,00

 

 

 

Поступления в 2002 году в федеральный  бюджет налога на прибыль (доход) организаций  предусматриваются в сумме 191,4 млрд. рублей, что ниже ожидаемой оценки поступлений данного налога в 2001 году на 28,7 млрд. рублей или на 13,1%. Сумма  отмененных льгот по налогу на прибыль  составит в 2001 году по оценке Минфина  России 404,5 млрд. рублей. Однако в 2002 году адекватного этой сумме увеличения налогооблагаемой базы не прогнозируется. В расчетах по налогу на прибыль  налогооблагаемая база уменьшена на 304,4 млрд. рублей в связи с изменениями, внесенными в соответствии с нормами  главы 25 части второй Налогового кодекса  Российской Федерации, в том числе  за счет снятия ограничений по отнесению  на затраты расходов по добровольному  страхованию имущества и ответственности (74,5 млрд. рублей), включения в затраты  расходов работодателей по страхованию  своих работников по договорам добровольного  долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования, добровольного  личного страхования (25,8 млрд. рублей), расходов на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (39,2 млрд. рублей), изменения порядка исчисления и отнесения на затраты амортизации (84 млрд. рублей), отнесения на финансовый результат убытков, полученных в  предшествующем налоговом периоде (54,4 млрд. рублей) и некоторых других затрат.

Указанное уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в размере 304,4 млрд. рублей представляется существенно  завышенным и требует дополнительного  обоснования Правительством Российской Федерации. В связи с тем, что  у предприятий накоплен значительный объем кредиторской задолженности, которая на 1083,5 млрд. рублей превышает  дебиторскую задолженность (по состоянию  на 1 июля 2001 года), свободные остатки  средств предприятий на счетах предприятий  в первую очередь будут направляться на погашение этой задолженности, а  не на цели добровольного страхования.

Федеральным законом "О федеральном  бюджете на 2002 год" поступления  налога на добавленную стоимость  на товары, производимые на территории Российской Федерации, предусматриваются  в сумме 516,9 млрд. рублей с ростом против ожидаемых поступлений в 2010 году на 96,9 млрд. рублей, или на 23,1 процента.

Несмотря на принимаемые в последнее  время Правительством Российской Федерации  меры по повышению уровня собираемости налогов (в среднем 90,6% в проекте бюджета на 2009 год), собираемость налога на добавленную стоимость предусмотрена в размере 83,3% или на уровне, ожидаемом в 2009 году, при наличии значительной задолженности перед бюджетом на данному налогу (по расчету 270 млрд. рублей по состоянию на 1 июля 2010 года). Принятие мер по повышению собираемости налога на добавленную стоимость по сравнению с 2009 годом может дать существенные дополнительные поступления в доходную часть федерального бюджета.