Внутренняя система контроля на предприятии на примере ОАО «Комистрой»

Заместитель главного бухгалтера - бухгалтер материального стола ' осуществляет учет материальных ценностей организации (журнал-ордер № 10), учет расчетов с подотчетными лицами (журнал-ордер №7), учет движения материалов, ГСМ (отчет материально-ответственных лиц, отчет по ГСМ), учет расчетов с прочими организациями, акты сверок с прочими организациями, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Бухгалтер расчетного стола осуществляет - учет расчетов с рабочими и служащими (начисление зарплаты), учет расчетов с внебюджетными фондами, составление по ним ежемесячных и квартальных отчетов и сдача их.

Кассир отвечает за получение и выдачу денежных средств, обеспечение сохранности денежных средств, составление кассовых отчетов, осуществление операций по приему, учету, хранению и выдачи ценных бумаг, получение выписок с приложениями в банке, оформление платежных поручений, своевременная доставка поручений в банк, сбор информации по банкам о поступлении и расходовании средств с расчетного счета, счета-депо и других счетов.

Бухгалтер материального стола, бухгалтер расчетного стола, кассир подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Схематично структура бухгалтерского аппарата ОАО «Комистрой» представлена на таблице 10.

Таблица 10

Распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии должно находить отражение в должностных инструкциях организации. Разработка должностных инструкций является одним из существенных этапов в планировании учетных работ. На комбинате отсутствуют должностные инструкции, из-за их отсутствия персонал предприятия не всегда исполняет свои прямые обязанности должным образом. Также отсутствует приказ о круге лиц, которые должны получать денежные суммы под отчет, что является недостатком системы контроля. Бухгалтерия комбината не редко принимает к учету первичные документы, у которых отсутствуют обязательные реквизиты и не использует унифицированные формы документов.

   3.3. Использование внутреннего аудита в системе внутреннего контроля ОАО «Комистрой»

За внутренний контроль отвечает сама фирма или компания или один из ее отделов. Иными словами речь идет о контроле внутри самой фирмы. У нас в России он чем-то напоминает внутриведомственный финансовый контроль. Его должны проводить не главный бухгалтер, или бухгалтерия данного предприятия, а это прерогатива специальных профессиональных контрольных органов (отделов и управлений). Руководитель такого отдела может подчиняться только начальнику фирмы или годичному собранию акционеров. Образно выражаясь, если фирма - это корабль, то контролер - лоцман, дающий советы капитану (т.е. управляющему), по какому маршруту ему плыть.

В развитии внутреннего контроля свою роль сыграли изменения масштабов и усложнение функционирования предприятий. На первоначальном этапе внутренний контроль сосредотачивал свое усилие на детальных проверках (типа прежних ревизий сохранности основных средств, товарно-материальных ценностей, готовой продукции, недопущение непроизводственных расходов, убытков, злоупотреблений и т.д.). Со временем, по мере расширения систем регистрации и обработки данных, необходимость сплошного контроля документов сократилась, и основное внимание внутренний контроль стал уделять тому, как функционируют системы, и соответствуют ли действия установленным процедурам. Затем внутренний контроль стал развиваться в сторону не простой фиксации отклонений от заданных процедур, а все более активного проникновения в эти системы и процедуры с целью дать им соответствующую оценку.Процесс внутреннего контроля на этом, однако, не остановился, и в настоящее время перед внутренним контролем стоят задачи активного проникновения в функции менеджмента, организационную деятельность предприятий, где от него ждут не только информации о качестве управленческой деятельности, но и предложений по ее усовершенствованию.

В соответствии с Федеральным законом №208-ФЗ «Об акционерных обществах» проверка финансовой и хозяйственной деятельности акционерных обществ осуществляется финансовыми, статистическими, кредитными и правоохранительными инспекциями, а также контрольными органами пенсионного, социального и медицинского страхования. Наряду с этими органами проверку акционерных обществ проводят ревизионные комиссии этих обществ.

Развивающаяся теория и практика отечественного управленческого учета, его сближение с зарубежным учетом вызывают необходимость пересмотра традиционных представлений и подходов к системе управленческого учета и экономического управленческого анализа. Управленческий анализ сопровождает управленческий учет, базируется на его информации, обеспечивая принятие управленческих решений. Управленческий анализ, как и управленческий учет, призван обеспечить управленческий аппарат предприятия информацией, необходимой для управления и контроля за деятельностью организации и помогающей управленческому аппарату в выполнении его функций.

В системе управления выделяются управляющая и управляемая системы: под управляющей системой понимается совокупность органов, средств, инструментов и методов управления; под управляемой системой чаще всего понимают производственный процесс.

Между управляющей и управляемой частями системы управления существуют многосторонние информационные связи и отношения, которые требуют постоянного согласования. Между ними идет непрерывный интенсивный обмен потоками информации, которые разделяются на прямые и обратные. Прямые потоки передают управляющие предприятия, например, планы, сметы, прогнозы, нормативы. Обратные потоки содержат данные о состоянии управляемой подсистемы, например, учетные данные, отчеты, отчеты об исполнении смет, контрольные данные (отклонение от норм и т.д.).

Анализ тесно связан с учетом и контролем. Учет несет информацию о состоянии объекта управления. Контроль базируется на сопоставлении с нормативной. Задача анализа состоит в том, чтобы, используя данные, накопленные учетом и контролем, изучить: закономерности отклонений, их стабильность; факторы, вызвавшие их конкретные причины; размер возможных резервов; возможные пути реализации резервов; их эффективность; перспективы развития.

На каждом предприятии проводится внутренний управленческий анализ, т.е. информационно-аналитическое обеспечение администрации, руководства предприятия.

Общие функции экономического управления можно определить так:

1. Информационное обеспечение управления (сбор, обработка, упорядочение    информации  об экономических  процессах  и явлениях).

2. Анализ  и  оценка  хода  и   результатов  экономической деятельности, оценка  ее     успешности     и     возможностей совершенствования на основании научно обоснованных критериев.

3. Планирование (прогнозирование, перспективное и текущее планирование экономической системы).

4. Организация     управления     (организация     эффективного функционирования   тех   или   иных   элементов   хозяйственного механизма   в   целях   оптимизации   использования   трудовых, материальных и денежных ресурсов экономической системы).

5. Контроль (контроль за выполнением планов по производству
и управленческих решений).

Принятие решений предполагает выбор между различными вариантами действиями для достижения определенной цели. Необходимо наметить задачи предприятия, чтобы при принятии решения можно было оценить преимущество одного образа действий перед другим. Предприятия стремятся максимально увеличить приведенную стоимость будущего результата денежной наличности. Для реализации этой цели перед предприятием стоит задача обеспечить в максимальной степени будущий прирост наличности.

Чтобы убедиться, что выбраны именно те возможные варианты, которые обеспечат максимальный прирост наличности, необходимо рассчитать поступления и использование наличности в каждом конкретном случае. Рассмотрим порядок расчета доходов и расходов для обеспечения наличности в будущем.

Существуют категории затрат, которые необходимо учитывать при принятии решения и данные, о которых обычно невозможно собрать в рамках

системы бухгалтерского учета. Так информация о затратах, накапливаемая в рамках системы бухгалтерского учета, как правило основывается на сведения о прошлых платежах или обязательствах по платежам в определенное время в будущем.

При принятии решения учитываются только те расходы и доходы,
величина которых зависит от принимаемого решения. Такие доходы и
расходы называются релевантными, т.е. принимаемыми в расчет. Те расходы
и доходы, величина которых не зависит от принимаемого решения,  не учитываются               при               принятии               решения.
          Поэтому  финансовые затраты, анализируемые в процессе принятия решения, представляют собой будущий прирост денежной наличности, величина которого зависит от рассматриваемой альтернативы.

Таким образом, в расчет должны приниматься только приростные (дополнительные) движения денежной наличности, а движения денежной наличности, которые остаются неизменными при выборе той или иной альтернативы, не являются релевантными.

Рассмотрим случай, когда ОАО «Комистрой» необходимо выяснить, закупать ли железобетонные изделия у внешнего поставщика или производить их своими силами.

Расчетные затраты на производство 1 шт. плиты перекрытия силами «Комистрой»:

      Труд основных производственных рабочих - 270 руб.,

      Основные материалы - 1400 руб.,

      Переменные накладные расходы - 130 руб.,

      Постоянные накладные расходы-100руб.
                                           Итого - 1900 руб.

Поставщик предлагает комбинату плиты перекрытия по цене 2100 руб.

Таблица 11 Сравнительные данные о затратах для двух вариантов, руб.

В соответствии с приведенным примером доля постоянных накладных расходов, приходящихся на плиту перекрытия, будет понесена комбинатом независимо от того, закупит ли он плиту перекрытия или изготовит ее собственными силами. Накладные расходы, таким образом, являются иррелевантными при выборе того или иного решения.

Очевидно, в случае закупки компонента у поставщика комбинат не понесет расходы по труду, материалам и переменные накладные расходы, затраты будут разными в зависимости от выбранного варианта и поэтому релевантными для принятия решений.

Цена, по которой комбинат закупает у поставщика плиты перекрытия, тоже релевантна, так как эти издержки комбината также зависят от принятия того или иного решения. Значит, можно представить перечень издержек для двух вариантов, отражая только релевантные издержки.

Таблица 12    Издержки для двух вариантов, руб.