Бюджетно-налоговая (фискальная) политика

   По органу, который устанавливает и конкретизирует налоги.

   Бюджетное устройство государства определяет организацию бюджетной системы, включающую целостную совокупность бюджетов всех уровней. В федеративном государстве (России, США и др.) бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями. Исходя из критерия многоуровневости бюджетной системы, в которой аккумулируются налоговые доходы государства, в налоговом законодательстве широкое распространение получила статусная классификация налогов. В Российской Федерации вся совокупность налогов и сборов подразделяется на три группы (вида): 1) федеральные; 2) налоги республик, краев, областей и автономных образований, Москвы и Санкт-Петербурга; З) местные.

   Федеральные (общегосударственные) налоги.

   Необходимо отметить, что размеры ставок, определение объектов налогообложения, плательщиков и методов исчисления федеральных (общегосударственных) налогов, а также порядок зачисления их сумм в бюджеты различных уровней определяются законодательством России и являются едиными на всей ее территории. К федеральным налогам относятся следующие:

    1) налог на добавленную стоимость;

   2) акцизы на отдельные группы и виды товаров:

   3) налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций;

   4) налог на операции с ценными бумагами;

   5) таможенная пошлина;

   6) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

   7) платежи за пользование природными ресурсами (в том числе платежи за загрязнение окружающей природной среды и другие виды вредного воздействия);

   8) подоходный налог с физических лиц;

   9) налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, в том числе: налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог на пользователей автодорог, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств;

   10) транспортный налог:

   11) сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

   12) лицензионный сбор за право производства, розлива и хранения алкогольной продукции;

   13) лицензионный сбор за право оптовой продажи алкогольной продукции;

   14) гербовый сбор;

   15) государственная пошлина;

   16) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

   Региональные налоги (налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов).

    Отличительной чертой региональных налогов является то, что конкретные размеры ставок, определение объектов налогообложения, плательщиков и методов исчисления налогов устанавливаются в соответствии с законодательством России законодательными органами субъектов федерации: республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов. Региональными являются следующие налоги:

   1) налог на имущество предприятий;

   2) лесной доход;

   3) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

   4) сбор на нужды образовательных учреждений (с юридических лиц);

   Местные налоги.

   Местные налоги, механизм их исчисления и взимания вводятся районными и городскими органами в соответствии с законодательством России и республик в составе Российской Федерации. К таковым, в частности, относятся:

   1) налог на имущество физических лиц;

   2) земельный налог;

   3) регистрационный налог за предпринимательскую деятельность;

   4) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

   5) курортный сбор;

   б) сбор за право торговли (уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента);

   7) целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели;

   8) налог на рекламу;

   9) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

   10) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

   11) сбор за парковку автотранспорта;

   12) сбор за право использования местной символики:

   13) сбор за участие в бегах на ипподроме;

   14) сбор со сделок, совершаемых на биржах;

   15) сбор за право проведения кино- и телесъемок;

   16) сбор за уборку территорий населенных пунктов (с юридических и физических лиц владельцев строений):

   17) сбор с владельцев собак (кроме служебных);

   18) лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками;

   19) сбор за выдачу ордера на квартиру (с физических лиц)

   20) сбор за выигрыш на бегах;

   21) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме.

   Налоги, указанные в пп. 4 и 5, устанавливаются только на территории курортной зоны. Остальные налоги (пп. 6-21) могут вводиться повсеместно решениями органов местного самоуправления. Несмотря на широкий перечень местных налогов, полный их набор вряд ли может быть установлен на территории конкретного муниципального образования, а если это и случится, то таковым скорее всего станет курортный город с расположенным в нем действующим ипподромом.

   В общей сложности налоговым законодательством РФ предусматривается перечень, включающий 41 конкретный налог разного уровня. Однако в 1994 -1996 гг., благодаря Указу Президента РФ от 22 декабря 1993 г. №2270 налоговое творчество региональных и местных властей довело этот перечень до 200 (в каждом субъекте РФ было принято по 1-2 местных налога). В правительственном проекте Налогового кодекса РФ предлагается установить закрытый перечень налогов и сборов - 12 федеральных, 8 региональных и 12 местных. [18. стр.38-41]

   По порядку введения налога.

   По порядку введения можно выделить налоги общеобязательные и факультативные.

   Общеобязательные налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который они поступают. При этом по некоторым из них конкретные налоговые ставки определяются законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований. К общеобязательным относятся все федеральные налоги, предусмотренные в ст. 19 Закона об основах налоговой системы, а также налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду (ст. 20 Закона), налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью (ст. 21 Закона).

   Факультативные налоги предусмотрены основами налоговой системы, однако непосредственно вводиться они могут законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований. Взимание этих налогов на той или иной территории - компетенция органов местного самоуправления. К факультативным относятся сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, а также все местные налоги, за исключение тех, которые являются общеобязательными.

   По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж.

   В соответствии с бюджетной системой России налоговые платежи поступают в бюджеты различных уровней, на основании чего налоговые платежи можно подразделить на закрепленные и регулируемые.

   Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди закрепленных налогов выделяют налоги, которые поступают в федеральный бюджет, в региональный бюджет, в местный бюджет, во внебюджетный фонд.

   Регулирующие (разноуровневые) налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, согласно бюджетному законодательству. На сегодняшний день в налоговой системе России действуют два таких налога: налог на прибыль с предприятий и организаций и подоходный налог с физических лиц. Суммы отчислений по таким налогам, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты других уровней, определяются при утверждении бюджета каждого из субъектов федерации.

   По целевой направленности введения налога.

   В соответствии с этим основанием можно выделить налоги абстрактные и целевые. Данное основание находит свое место практически при каждом рассмотрении классификации налогов.

   Абстрактные (общие) налоги вводятся государством для формирования бюджета в целом, тогда как целевые (специальные) налоги вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства, например сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели. Как правило, для целевых налотовых платежей создается специальный фонд (внебюджетный) или в самом бюджете для подобного вида налогов вводится специальная статья.

   В специальной научной литературе можно встретить и иные основания классификации налогов. [20. стр.113-115] 
 
 

   2. Основные виды налогов.

   По абсолютным размерам налоговых сборов первое место занимает налог на добавленную стоимость, за ним следует налог на прибыль предприятий. Вместе с тем в первом чтении (июнь 1997 г.) принят Налоговый кодекс РФ, согласно которому резко сокращается число налогов и ограничиваются налоготворческие права местных органов власти.

   Налог на прибыль предприятий и организаций.

    Налог на прибыль предприятий и организаций принят законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. и действует с учетом изменений и дополнений, принятых в последующие годы. Налог на прибыль имеет две налоговые ставки: по первой ставке налог в размере 13% взимается в пользу федерального бюджета, вторая ставка налога определяется на уровне субъектов РФ (республик) и представляет собой налог, поступающий в их бюджеты. Субъекты РФ могут самостоятельно устанавливать ставку этого налога (но не правила его исчисления и взимания) в пределах до 22% (для посреднической деятельности, банков, страховых компаний, бирж и т.д. до 30%). Таким образом максимальная суммарная ставка этого налога может составлять 35% (для банков - 43%).

   Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству России и занимающиеся предпринимательской деятельностью, а также филиалы и другие подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Налогом на прибыль могут облагаться и бюджетные организации - в части осуществляемой ими предпринимательской деятельности. Кроме того, субъекты РФ вправе облагать налогом на прибыль расположенные на их территории территориально обособленные структурные подразделения предприятий, имеющих головную контору и место регистрации в других регионах, даже если эти подразделения не имеют отдельного баланса и расчетного счета. В этом случае определение доли прибыли, относящейся к этому подразделению, осуществляется расчетным методом - по доле этого подразделения в общем фонде оплаты труда и в общей стоимости основных производственных фондов предприятия. Соответственно эта доля прибыли подлежит вычету из облагаемой базы при исчислении налога с головного предприятия и, поскольку речь идет о применении только налогов, взимаемых субъектами РФ, каждый из них применяет свою налоговую ставку для обложения относящейся к нему доли прибыли предприятия. Предприятия железнодорожного транспорта и связи, а также объединения и предприятия по газификации и эксплуатации газового хозяйства облагаются налогом в особом порядке, устанавливаемом правительством РФ.