Амортизация основных фондов гостиничного предприятия

– оценку сроков полезного  использования амортизируемого  имущества в увязке с условиями  производства, техническим прогрессом и конъюнктурой рынка;

– проведение расчетов по оптимизации общей величины амортизационных  отчислений в текущем году и их динамики за его пределами. 

На основе упомянутых документов еще предстоит разработка дополнительных нормативных актов, методических рекомендаций и инструкций. Тем не менее, важность уже разрешенного самостоятельного выбора предприятиями  сроков полезного использования  объектов основных средств и способов начисления их амортизации трудно переоценить. 

Прежде всего отметим, что хотя амортизационная политика — составная часть учетной политики предприятия, ее основное назначение состоит в управлении размерами амортизационного фонда — одного из важнейших источников собственных инвестиций, направляемых на модернизацию производственной базы, техническое перевооружение, капитальное строительство, разработку и внедрение инноваций. Таким образом, планирование амортизационного фонда самым тесным образом связано с выработкой стратегии развития предприятия. Амортизационные отчисления имеют большое значение и как средство, временно компенсирующее недостаток оборотных средств. Наконец, амортизационная политика тесно связана с налогообложением предприятия, поскольку она определяет уровни налогооблагаемых баз налогов на имущество и прибыль. 

Оптимизация амортизационной  политики является одними из элементов  реформирования предприятия в соответствие с “Концепцией реформирования предприятий  и иных коммерческих организаций”, утвержденной Постановлением Правительства  Российской Федерации от 30 октября 1997г. №1373. Амортизационные отчисления формируют приходную часть бюджета  амортизации, которая должна быть сбалансирована с его расходной частью, определяемой потребностью в инвестициях. 

Возможность успешного  практического участия оценщиков  в решении обсуждаемой проблемы оптимизации амортизационной политики облегчается следующими обстоятельствами. Во-первых, необходимо иметь в виду, что информационная база расчетов по управлению амортизационным фондом в основном та же, что и при  переоценке основных фондов. Это данные о полной и остаточной стоимости  каждой единицы амортизируемых основных фондов, дате ее ввода в эксплуатацию, о принятой для нее норме амортизационных  отчислений. Во-вторых, важно учитывать  требования к профессиональному  уровню и опыту исполнителей работ  по оптимизации амортизационной политики. Они определяются высокой сложностью расчетов, необходимостью учета в них конъюнктуры рынка, ежегодного движения основных фондов, а также органической связью этих работ с инициативными переоценками предприятиями своих основных фондов, ежегодное проведение которых разрешено тем же Положением. 

В методологии амортизации  основных средств можно выделить два основных направления:

– разработку экономически обоснованного перечня групп  амортизируемого имущества и  соответствующих им норм амортизационных  отчислений;

– разработку системы  моделей (способов) начисления амортизации. 

Указанным выше Постановлением Правительства от 31 декабря 1997г. №1672 “О мерах по совершенствованию порядка  и методов определения амортизационных  отчислений” первая проблема пока только поставлена. При ее решении  придется преодолевать недостатки ОКОФ, опираться на анализ действующих  норм, учитывать темпы технического прогресса в различных отраслях экономики и т.п. Учитывая сложность  всех этих проблем и высокую неопределенность степени их оптимального решения, целесообразно  применять интервальное задание  норм амортизационных отчислений, оставляющее  предприятиям и организациям возможность  окончательного выбора в зависимости  от их специфических условий и  характера решаемых задач. 

Что касается второй проблемы, то прежде всего требует разъяснения возможность применения предприятиями наряду с перечисленными в Положении других способов начисления амортизационных отчислений, а также ускоренной (или замедленной) линейной амортизации, разрешенной Постановление Правительства РФ от 19 августа 1994г. №967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов”. Как известно, этим Постановлением в целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования предприятиям и организациям было предоставлено право применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов с коэффициентом ускорения в размере не выше 2, (не выше 3 для машин и оборудования, находящихся в лизинге). 

Требует уточнения  также база начисления амортизации  при способе списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования для объектов, уже  находящихся в эксплуатации. Применение для них в качестве базы первоначальной стоимости, как это рекомендуется  Положением, неправомерно, так как  потребует либо пересчета уже  начисленных по этим объектам сумм амортизационных отчислений, что  не реально, либо приведет к недоамортизации стоимости этих объектов в течение оставшегося срока их эксплуатации. Поэтому более разумным является использование в данном случае остаточной стоимости указанных фондов. 

В связи с этим мы считаем целесообразным обращение  Правления РОО с соответствующим  запросом в Минфин РФ. 

Рассмотрим некоторые  методические вопросы построения моделей  начисления амортизации. 

2. Классификация  методов и моделей начисления  амортизации 

Прежде всего целесообразно выделить группу наиболее часто применяемых методов начисления амортизации, при использовании которых начисляемая амортизация изменяется монотонно (возрастает, убывает или остается постоянной). Методы этой группы являются наиболее распространенными, поэтому именно их мы будем рассматривать далее. В качестве примера метода, не относящегося к данному типу, можно упомянуть введенный ПБУ 6/97 метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). 

Если рассматривать  совокупность монотонных методов начисления амортизации, то их следует классифицировать по двум различным признакам или  основаниям: виду монотонности и характеру  динамики. Первый из них приводит к  выделению следующих методов  начисления амортизации, которые обеспечивают: 

1) постоянные в  течение срока полезного использования  годовые суммы амортизационных  отчислений — равномерная амортизация; 

2) монотонно убывающие  по годам суммы — дегрессивная амортизация; 

3) монотонно возрастающие  по годам суммы — прогрессивная  амортизация. 

С точки зрения второго  признака классификации — характера  динамики начисления амортизации —  целесообразно рассмотреть два  класса моделей: 

1) модели с постоянным  абсолютным приростом — линейные  модели; 

2) модели с постоянным  относительным приростом — экспоненциальные  модели. 

Очевидно, что эти  классы моделей не исчерпывают все  множество монотонных методов, однако они являются наиболее важными. 

Модель, соответствующая  первому классу, можно записать следующим  образом 

At = AН+DAґt, t=1,2,…,T, (1) 

где t — число лет, прошедших от начала эксплуатации объекта  основных средств; 

T— срок полезного  использования объекта основных  средств; 

At — амортизационные отчисления в году t; 

AН — начальный уровень амортизационных отчислений; 

DA — постоянный  годовой абсолютный прирост амортизационных  отчислений, не зависящий от года t. 

Последний из перечисленных  параметров может быть как положительным, что соответствует росту амортизационных  отчислений, так и отрицательным, что имеет место при их снижении в течении срока полезного использования фондов. 

Для описания изменения  амортизационных отчислений с постоянным относительным приростом можно  использовать следующую модель: 

At = AН(1+r)t, t=1,2,…,T, (2) 

где r — постоянный годовой относительный прирост  амортизационных отчислений, не зависящий  от года t. 

В случае, если относительный прирост r положителен, модель (2) описывает растущие с постоянным темпом амортизационные отчисления. Если параметр r отрицателен, модель (2) показывает убывающие с постоянным темпом амортизационные отчисления. Понятно, что величина 1+r в модели (2) имеет смысл темпа роста. В силу того, что амортизационные отчисления неотрицательны, величина 1+r должна быть положительной, и, следовательно, темп прироста r больше –1. 

С точки зрения экономических  последствий особый интерес представляют собой модели с отрицательным  абсолютным или относительным приростом  амортизационных отчислений, в которых  суммы начисляемой амортизации  наибольшие в первом году, а затем  убывают в течение срока полезного  использования фондов. Как уже  отмечалось, методы такого типа принято  называть дегрессивной амортизацией. 

3. Анализ введенных  нормативными документами способов  начисления амортизации с помощью  описанных моделей 

Линейный способ 

До недавнего времени  в нашей стране использовался  исключительно метод начисления так называемой линейной амортизации. Введенными нормативными документами  предусмотрено сохранение этого  метода. Легко видеть, что линейная амортизация является частным случаем  как модели (1) с постоянным нулевым  абсолютным приростом (DA=0), так и  модели (2) с постоянным нулевым относительным  приростом (r=0). При этом в обоих  случаях начальное условие AН=аґС, где а — традиционно понимаемая годовая норма амортизационных отчислений: a=1/T, а С — полная стоимость фондов. Этой же величине равны все годовые суммы амортизации At. 

Способ уменьшающегося остатка 

Данный способ начисления амортизации также предусматривает  использование нормы амортизации a=1/T, исчисленной исходя из срока  полезного использования фондов T. Однако, в отличие от линейного  способа, величина амортизационных  отчислений рассчитывается по отношению  не к полной, а к остаточной стоимости  фондов. Обозначим Rt — остаточную стоимость фондов на конец года t. Тогда справедливо следующее выражение, вытекающее из определения рассматриваемого способа начисления амортизации 

At = аґRt–1, t=1,2,…,T. (3) 

При этом остаточная стоимость фондов на конец года, предшествующего началу эксплуатации фондов, равна полной стоимости, т.е. R0= С. Необходимо учитывать также, что  при любом способе начисления амортизации остаточная стоимость  на конец каждого года расчитывается как разность между остаточной стоимостью на конец предыдущего года и начисленной суммой амортизации 

Rt = Rt-1 – At = (1– а)ґRt–1, t=1,2,…,T. (4) 

Принимая во внимание соотношения (3) и (4), нетрудно доказать, что 

At = а/(1– а)ґСґ(1–а)t, t=1,2,…,T. (5) 

Таким образом, формула (5) расчета амортизации по способу  уменьшающегося остатка означает, что  этот метод относится к классу методов с постоянным относительным  приростом. При этом постоянный годовой  относительный прирост амортизационных  отчислений r равен годовой норме  амортизации со знаком минус, а начальное  значение представляет собой полную стоимость фондов, скорректированную  на коэффициент а/(1–а), что в обозначения  модели (2) можно записать так: 

r = –а; AН = а/(1– а)ґС. 

Первое из записанных условий говорит о том, что  суммы начисленной амортизации  убывают в течение срока полезного  использования. 

Для данного способа  характерно то, что полная стоимость  фондов не возмещается в течение  полезного срока их службы. Это  утверждение вытекает из самого определения  рассматриваемого способа начисления амортизации. Вместе с тем, его можно  формально доказать как одно из свойств  экспоненциальной модели (2). 

Способ списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования 

Данный способ начисления амортизации является частным случаем  начисления амортизации с постоянным абсолютным приростом, т.е. рассмотренной  выше линейной модели (1). Нетрудно доказать, что 

At = 2С/T–[2С/T(T+1)]ґt, t=1,2,…,T. (6) 

Рассмотрим некоторые  наиболее важные свойства этого метода. Справедливо, что 

AН= 2С/T = 2Сґа. (7) 

Последнее равенство  говорит о том, что начальным  значением для данного метода является амортизация, рассчитанная по удвоенной годовой норме. Далее 

DA = –С/[T(T+1)/2] = 2СґаґаСР, (8) 

где аСР = 1/[(T+1)/2] — норма амортизации, рассчитанная для среднего значения срока полезного использования фондов.