Проблемы и направления совершенствования проведения налоговых проверок

СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами  мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.

     Но, к сожалению, в практике работы юридические  и физические лица допускают несвоевременную  уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных  и субъективных причин. Многие из предприятий не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета, вследствие чего допускаются ошибки в учете. Нередки случаи сознательного искажения отчетных данных. Причем сегодня стало естественным уклонение от налоговой повинности, как легальными - когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, т. е. запрещенными законом способами. Ошибки в исчислении и уплате налогов допускаются также из-за частых изменений в законодательстве.

     Все это приводит к занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей. В связи с этим сегодня перед налоговыми органами стоит серьезная проблема - контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование. В основном налоговый контроль реализуется посредством проведения налоговых проверок. Этим и обусловлена актуальность данной работы.

       Целью данной курсовой работы является исследование организации и методики проведения налоговых проверок. В соответствии с целью основными задачами данной курсовой работы являются: раскрытие экономического содержания налогового контроля; исследование порядка проведения камеральной и выездной налоговых проверок; выявление проблем и выработка направлений совершенствования проведения налоговых проверок.

    Объектом  исследования являются налоговые проверки, предметом исследования – организация  и методика их проведения. Теоретической и методической основой послужили различные учебные пособия, научные статьи, Налоговый кодекс РФ и др. нормативно-правовые акты, Интернет-ресурсы. 
 

1.Экономическое  содержание налогового контроля

1.1. Сущность, принципы, формы и виды  налогового контроля

     В новой редакции НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2008 года, появилось легальное определение налогового контроля, под которым признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым Кодексом РФ.

     Доктринальных определений налогового контроля можно  привести не мало, например, налоговый  контроль представляет собой деятельность обладающих соответствующей компетенцией субъектов с использованием специальных форм и методов, нацеленную на создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков и налоговых агентов, при котором исключаются нарушения¹.

     В соответствии со ст.82 Налогового Кодекса  РФ формами осуществления налогового контроля являются:

1. постановка на учет организаций и физических лиц,
2. налоговые проверки,
3. получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов,
4. проверка данных учета и отчетности,
5. осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли),
6. иные формы налогового контроля, предусмотренные Налоговым Кодексом РФ.

     Виды  налогового контроля могут классифицированы в зависимости от различных оснований: по времени проведения контрольных мероприятий (предварительный, текущий, последующий); в зависимости от места проведения (выездной и камеральный контроль), в зависимости от объекта налогового контроля (фактический и документальный контроль) и др.

     Общие принципы проведения налогового контроля можно сформулировать следующим  образом:

1. Законность проводимых мероприятий налогового контроля – формы осуществления налогового контроля указаны в Налоговом Кодексе РФ, проведение налогового контроля в иных формах, а также по основаниям и в порядке, не предусмотренном Налоговым Кодексе РФ не допускается;
2. Соблюдение правовой процедуры – требования к оформлению процессуальных документов, как-то составление протоколов о проведении отдельных мероприятий в рамках налогового контроля, оформление материалов проведения отдельных форм налогового контроля, например, материалов проверок, содержался в Налоговом Кодексе РФ, несоблюдение указанных требований является основанием для отмены решения налогового органа;
3. Соблюдение налоговой тайны – сведения о налогоплательщике, полученные входе проведения мероприятий налогового контроля не могут разглашаться соответствующими государственными органами, иначе, как по основаниям, предусмотренным законодательством;
4. Недопустимость причинения вреда при проведении мероприятий налогового контроля: причинение имущественного ущерба либо вреда здоровью налогоплательщиков;
5. Соблюдение установленных презумпций и прав налогоплательщика, уважение его личных прав и имущественных интересов при проведении мероприятий налогового контроля.

     Соблюдение  данных требований при проведении мероприятий  налогового контроля позволяет добиваться баланса между соблюдением прав и законных интересов налогоплательщиков и исполнением фискальной функции  государства в надлежащем объеме и порядке.² 

1.2. Понятие и виды налоговых проверок 

     Среди форм налогового контроля, перечисленных  в статье 82 Налогового Кодекса РФ, первыми названы налоговые проверки. Право же на проведение налоговых  проверок предоставлено налоговым  органам статьей 31 Налогового Кодекса РФ и регламентировано главой 14 «Налоговый контроль».

     В узком смысле под налоговыми проверками понимают лишь камеральные и выездные проверки, а также совместные проверки с участием органов внутренних дел.

     В целом же существует немало доктринальных определений налоговых проверок.

     Налоговая проверка – совокупность специальных  приемов налогового контроля, применяемых  уполномоченными органами с целью  установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в бухгалтерской отчетности и других носителях информации.³

     Налоговая проверка – составная часть финансовых проверок, в том числе проверок процедур государственной регистрации  и учета налогоплательщиков, отчетности и поступлений в бюджеты платежей от налогоплательщиков, проверок объектов подлежащих налогообложению, и других сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

     Налоговая проверка — процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.

     Таким образом, налоговые органы обязаны осуществлять проверки соблюдения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами налогового и иного законодательства.

     Поэтому деятельность налоговых органов  не ограничивается только налоговым  контролем, а включает также проверки в сферах производства и оборота алкогольной и табачной продукции, контрольно-кассовой техники, наличного денежного обращения, регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей, учета и присвоения идентификационных номеров налогоплательщикам. Рядом нормативных актов проверки в этих и некоторых других сферах возложены на налоговые органы.

     Проверки  финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, в т.ч. и отдельных  аспектов налоговых взаимоотношений, кроме налоговых органов, имеет право проводить широкий круг как государственных, так и общественных органов и организаций: Министерство внутренних дел, Федеральная служба судебных приставов, Министерство финансов, Федеральная служба страхового надзора, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральная служба по финансовому мониторингу, Федеральное казначейство, Федеральная таможенная служба, Центральный банк России, коммерческие банки, Счетная палата, политические партии, общественные организации, трудовые коллективы и т.д.⁴

     Проверки, проводимые налоговыми органами, можно  классифицировать по различным основаниям.

1. В зависимости от объема проверяемой документации и места проведения налоговой проверки:
1. камеральные
2. выездные

     Камеральная проверка – проверка, проводимая в помещении налогового органа.

     Выездная  налоговая проверка – проверка, проводимая на территории налогоплательщика.

2. По способу организации:
1. плановые проверки
2. внезапные проверки

     Внезапная налоговая проверка, есть разновидность  выездной налоговой проверки, проводимой без предварительного уведомления налогоплательщика (в отличие от плановой проверки)

3. По объему проверяемых документов:
1. сплошные
2. выборочные

     При сплошных проверках, проверяются все  документы за ревизуемый период. Сплошные проверки чаще всего проводятся в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или при уничтожении первичных документов)

     Выборочная  проверка – когда проверяется  часть документов. Может перерасти  в сплошную в случае установления в проверяемой выборке нарушений, присущих всему массиву документации организации.

4. По характеру проверяемого материала:
1. документальные
2. фактические

     При документальных проверках проверяются  документы.

     Фактические проверки предполагают проверку не только документов, но и изучение фактического состояния изучаемого лица.

5. По объему проверяемых вопросов:
1. тематические
2. комплексные

     Тематические  проверки предполагают проверку документов по определенному кругу вопросов.

     Комплексные – охватывают все направления  деятельности подконтрольного лица в налоговой сфере.

2. Организация и методика проведения  налоговых проверок.

2.1. Организация и методика проведения  камеральной налоговой проверки

2.1.1. Понятие, цель, направления проведения  камеральной налоговой проверки

     В Налоговом Кодексе РФ под камеральной налоговой проверкой понимается проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

     Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление  и предотвращение налоговых правонарушений взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

     Основными этапами камеральной проверки являются:

1. проверка полноты и своевременности представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
2. проверка своевременности представления расчетов по налогам в налоговый орган;
3. визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.);
4. проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, а также правильность отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы;
5. проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы.