Учет расчетов с внебюджетными фондами

   Накопительная система отличается от распределительной  тем, что она менее чувствительна  к проблемам старения населения. Каждый человек формирует пенсию сам. Его взносы идут не на оплату пенсии другому, а на индивидуальный счет в специализированной страховой компании. Участие государства сводится только к контролю за деятельностью этой компании и обеспечению правовых гарантий для пенсионных накоплений.

   При учете  расчетов с внебюджетными фондами   используется счет    69 “Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению”.

   Этот  счет предназначен для обобщения  информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия.

   К счету 69 могут быть открыты субсчета:

   69-1 “Расчеты по социальному страхованию”

   69-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению”

   69-3 “Расчеты по страхованию”

   На  субсчете 69-2 “ Расчеты по пенсионному  обеспечению учитываются расчеты  по отчислениям на пенсионное обеспечение.

   Счет 69 кредитуется на суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение  работников, их медицинское страхование, а также в фонд занятости, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции:

• со счетами, на которых отражено начисление зарплаты - в части отчислений, производимых за счет предприятия;
• со счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - в части отчислений, производимых за счет персонала предприятия.

   Кроме того, по кредиту счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” в корреспонденции со счетами  учета использования прибыли  или расчетов с персоналом по прочим операциям (в части расчетов с  виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременную уплату отчислений, в корреспонденции со счетом %! - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над отчислениями.

   По  дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные  в уплату начисленных отчислений, а также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.

   В соответствии с Федеральными законами от 08.01.98 № 9-ФЗ, устанавливающими тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, страховые взносы уплачивают:

• организации – работодатели в размере 28 % от выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, в том числе по авторским договорам;
• для работающих граждан – в размере 1 % от установленных выплат;
• для физических лиц как временный целевой сбор – в размере 2 %;

   20,6 % для  индивидуальных предпринимателей  фермерских хозяйств, нотариусов занимающихся частной практикой, а также физических лиц творческих профессий, частных детективов, адвокатов. Следует обратить внимание, что на основании п. 4 Порядка 1998 г. названные категории плательщиков начисляют и уплачивают временный целевой сбор в размере 2 %.

   Пример:

   Предприятие ООО «Орион»  заключило трудовой договор с работником 1971 года рождения. Его выплаты в январе 2005 года составили 12 500 руб.

   В бухгалтерском  учете производятся следующие записи:

   Дебет 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН» Кредит 69 субсчет «Расчеты с  ПФР по СЧ» 

   - 1250 руб. (12 500 руб. х 10%) – уменьшена доля ЕСН в федеральный бюджет на сумму, перечисляемую в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;

   Дебет 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН» Кредит 69 субсчет «Расчеты с  ПФР по НЧ» 

   - 500 руб. (12 500 руб. х 4%) – уменьшена доля ЕСН в федеральный бюджет на величину, перечисленную в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

   Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой  части трудовой пенсии» Кредит 51

   - 1250 руб. – перечислены денежные средства на финансирование страховой части трудовой пенсии;

   Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной  части трудовой пенсии» Кредит 51

   - 500 руб. – перечислены денежные средства на финансирование накопительной части трудовой пенсии.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   2.2  Расчеты с фондом социального страхования

   Фонд  социального страхования РФ является вторым по объему аккумулируемых средств государственным внебюджетным фондом.

   ФСС создан в целях обеспечения государственных  гарантий в системе социального  страхования и повышения контроля за правильным и эффективным расходованием средств социального страхования  Указом Президента РФ от 07 августа 1992 г. № 822 и является самостоятельным государственным финансово-кредитным учреждением.

   Управление  Фондом социального страхования  РФ осуществляется Правительством РФ при участии общероссийских объединений профсоюзов. Председатель Фонда социального страхования и его заместители назначаются  Правительством РФ. Денежные средства и иное имущество, находящееся в оперативном управлении Фонда, а также имущество, закрепленное за подведомственными Фонду санаторно-курортными учреждениями, являются федеральной собственностью. Они не входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат.

   Положение о ФСС утверждено Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994г. № 101. Этот документ регламентирует организацию и функционирование фонда.

   Фонд  социального страхования РФ состоит  из:

   - региональных  отделений;

   - центральных  отраслевых отделений;

   - филиалов  отделений.

   Работодатели  должны зарегистрироваться в качестве страхователей в региональных или центральных отраслевых отделениях (филиалов) Фонд социального страхования РФ не позднее 10 дней с момента организации предприятия или начала деятельности лица. За этого положения к работодателям применяются штрафные санкции - в размере 10% причитающихся к уплате сумм страховых взносов.

   Платежи в Фонд социального страхования  РФ производится в первоочередном порядке независимо от поступления в банк расчетных документов или наступления сроков платежей.

   Основными задачами Фонда являются:

• обеспечение гарантированных государством пособий: по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, на погребение, санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей;
• участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;
• осуществление мер для обеспечения финансовой устойчивости Фонда, в том числе создание резерва;
• частичное содержание санаториев-профилакториев, санаторных и оздоровительных лагерей для детей и юношества, лечебное питание, частичное финансирование мероприятий по внешкольному обслуживанию детей, оплата проезда к месту лечения и отдыха и обратно;
• разработка совместно с Министерством труда и социального развития РФ предложений о размерах тарифа страховых взносов на государственное социальное страхование;

   - организация разъяснительной работы  среди страхователей и населения по вопросам социального страхования.

   Пример:

   Предприятие ООО «Орион»  заключило трудовой договор с работником 1971 года рождения. Его выплаты в январе 2005 года составили 12 500 руб.

   В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

   Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС  РФ по страховым взносам на ОСНС»:  - 25 руб. (12 500 руб. х 0,2%) – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

   Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС  РФ по ЕСН»:  - 400 руб. (12 500 руб. х 3,2%) - начислена доля ЕСН в ФСС РФ.  
 

   

3.   Расчеты с фондом обязательного медицинского страхования

 

   Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) — один из государственных внебюджетных фондов, созданный для финансирования медицинского обслуживания граждан России. Создан 24 февраля 1993 года постановлением Верховный Совет РФ № 4543-I.

   Деятельность фонда регулируется Бюджетным кодексом Российской Федерации и федеральным законом «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации», а также иными законодательными и нормативными актами. Положение о Фонде утверждено 24 февраля 1993 г., а 29 июля 1998 г. вместо него принят устав Фонда.

   Для реализации политики в области медицинского страхования создаются Федеральный и территориальные фонды медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения.

   Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования (ФФОМС), созданный в соответствии с федеральным законом, предназначен для:

• выравнивания условий деятельности территориальных фондов обязательного медицинского страхования по обеспечению финансирования программ обязательного медицинского страхования;
• финансирования целевых программ в рамках обязательного медицинского страхования;
• осуществления контроля за рациональным использованием финансовых средств обязательного медицинского страхования.

   Финансовые  средства федерального фонда образуются за счет:

• части страховых взносов предприятий, учреждений, организаций и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности на обязательное медицинское страхование в размерах, установленных федеральным законом;
• взносов территориальных фондов на реализацию совместных программ, выполняемых на договорных началах;
• ассигнований из федерального бюджета на выполнение республиканских программ обязательного медицинского страхования;
• добровольных взносов юридических и физических лиц;
• доходов от использования временно свободных финансовых средств федерального фонда;
• нормированного страхового запаса финансовых средств фонда и иных поступлений.

   Территориальные фонды медицинского страхования, создаваемые представительной властью субъектов федерации, осуществляют:

• финансирование обязательного медицинского страхования, проводимого страховыми медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии и заключившими договоры обязательного медицинского страхования по дифференцированным по душевым нормативам, устанавливаемым правлением территориального фонда;
• финансово-кредитную деятельность по обеспечению системы обязательного медицинского страхования;
• выравнивание финансовых ресурсов городов и районов, направляемых на проведение обязательного медицинского страхования;
• предоставление кредитов, в том числе льготных, страховщикам при обоснованной нехватке у них финансовых средств;
• накопление финансовых резервов для обеспечения устойчивости системы обязательного медицинского страхования;
• контроль за рациональным использованием финансовых ресурсов, направляемых на обязательное медицинское страхование граждан.

   В соответствии с Федеральными законами от 08.01.98 № 9-ФЗ, устанавливающими тарифы страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования РФ,  страховые взносы уплачивают: организации – работодатели в размере 3,6 % по отношению к начисленной  оплате труда по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручения.

   Пример: