Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Российская таможенная академия»

Санкт-Петербургский  имени В.Б. Бобкова  филиал

Российской  таможенной академии

______________________________________________

Кафедра экономической теории 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Аудит ВЭД»

на тему: «Аудит расчетов с покупателями и заказчиками. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 9 «Аффилированные лица» 

Выполнил: студент 5-го курса  
заочной формы обучения факультета 
таможенного дела, группа 511-з 
А.В. Голубев 

Проверил: 

            ^{(инициалы, фамилия преподавателя)} 

^{(уч. степень, уч. звание)}

Оценка 

Подпись 

«___»     2009 г. 
 
 

Санкт-Петербург

2009

ОГЛАВЛЕНИЕ 
 
 

 

Введение

 
 

    В процессе происходящей в настоящее  время активной интеграции России в  мировое сообщество все большее  количество отечественных предприятий  самостоятельно выходит на внешний  рынок, устанавливая тесные контакты с иностранными партнерами.

    Специфика законодательства, регулирующего экспортные операции, повышенное внимание государства  к деятельности организаций-экспортеров, а также разнообразные формы  экспортных операций требуют разработки специального инструментария аудитора, основу которого составляет методика аудита экспортных операций. Однако на сегодняшний день такого инструментария нет. Большинство авторов предлагают пообъектный подход в аудите, поэтому рассматривают данный участок работ как подраздел проверки процесса реализации продукции или расчетов с покупателями и заказчиками, но не как самостоятельную область. В результате исследование экспортных операций осуществляется в рамках нескольких этапов разными участниками: аудит операций по валютному счету, расчетов с бюджетом, расчетов с покупателями, расчетов с поставщиками и т.д. Это не позволяет сформировать общий вывод, поэтому целесообразнее применять циклический подход к сегментированию участков проверки, так как аудитор проверяет не какой-либо объект учета, а направление деятельности фирмы в целом, которое включает ряд объектов, сгруппированных в циклы. Если же экспортные операции носят единичный характер, то они вполне могут быть исследованы в рамках проверки по указанным взаимосвязанным участкам.

     Актуальность  выбранной темы определяется тем, что  от состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии внешних расчетов необходима всем пользователям отчетности. Поэтому аудитор особенно тщательно проверяет состояние внешних расчетных операций. В связи с этим, основной целью аудита внешних расчетных операций является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по внешним расчетам (дебиторскую и кредиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

     Целью данной работы является изучение особенностей аудита в сфере внешней экономической деятельности.

     Задачи  работы:

1. определить цели, задачи и этапы аудита расчетов с покупателями и заказчиками,
2. провести анализ федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности  №9 «Аффилированные лица».

     При написании данной работы использовались нормативно-правовые акты, монографии и статьи периодической печати, посвященные изучаемым вопросам.

 

1. Аудит расчетов  с покупателями  и заказчиками

1.1. Аудиторская проверка  внешних расчетных  операций

     Внешние расчетные операции охватывают расчеты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, по претензиям, с дебиторами и кредиторами, по выделенному на отдельный баланс имуществу, с дочерними и зависимыми предприятиями, с банками по ссудам, с бюджетом и по внебюджетным платежам¹.

    Для достижения задач аудиторской проверки внешних расчетных операций необходимо получить доказательства, используя различные приемы и источники получения информации. При проверке внешних расчетных операций аудитор использует²:

    - основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения внешних расчетных операций;

    - приказ об учетной политике;

    - бухгалтерскую отчетность;

    - регистры синтетического и аналитического  учета внешних расчетных операций, составленные организацией;

    - первичные документы по отражению  внешних расчетных операций.

     В ходе проверки должны быть решены задачи, отраженные  в Приложении 1.

    По  приказу об учетной политике аудитор  знакомится с:

    - рабочим планом счетов, используемых  для учета внешних расчетных операций;

    - формой бухгалтерского учета  и перечнем учетных регистров,  составляемых в организации;

    - документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных  с учетом внешних расчетных  операций;

    - перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих внешние расчетные операции;

    - организацией инвентаризации внешних  расчетных операций.

    По  бухгалтерскому балансу (ф. № 1) аудитор устанавливает состояние задолженности по данным разд.II "Оборотные активы" по статьям "Дебиторская задолженность" и разд.V "Краткосрочные обязательства" по статьям "Кредиторская задолженность"³.

    По  Приложению к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) в разд.2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев.

    По  справкам к разд.2 (ф. № 5) устанавливается движение выданных и полученных векселей и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости, а также перечень организаций - дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.

    Для проведения проверки аудитору могут  быть предоставлены разные формы регистров синтетического и аналитического учета в зависимости от формы бухгалтерского учета, применяемой в организации. Перечень необходимых для проверки регистров может быть установлен в приказе об учетной политике⁴.

    В организациях, применяющих единую журнально - ордерную форму учета, используются журналы - ордера №№ 6, 8, 11 в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях.

    При ведении учета с использованием компьютерных программ используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 60 - 64, 67, 68, 74, 78, аналитические ведомости и Главная книга (оборотно - сальдовая ведомость), книга покупок и книга продаж⁵.

    Необходимо  затребовать первичные документы  по оформлению и отражению в учете  внешних расчетных операций - это договоры (купли - продажи, поставки, комиссии, возмездного оказания услуг, подряда и т.п.), накладные, товарно - транспортные накладные, счета, счета - фактуры, отгрузочные документы, акты выполненных работ, банковские документы (выписки банка, платежные поручения, реестры чеков), кассовые документы (расходные кассовые ордера и квитанции к приходным кассовым ордерам), векселя полученные и выданные, авизо, акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. Инв-17) ⁶.

    Для оценки состояния контроля за внешними расчетными операциями аудитор выясняет:

- порядок, сроки и результаты инвентаризации расчетов;

- наличие графика документооборота и контроль за его соблюдением;

- формы, сроки и исполнителей контроля за платежами и состоянием расчетов и др.

    По  данным разд.2 ф. № 5 "Приложение к бухгалтерскому отчету" устанавливается величина просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, списание дебиторской задолженности на финансовые результаты, а также перечень организаций - дебиторов, имеющих наибольшую задолженность. В ходе проверки необходимо получить подтверждение достоверности этих данных и реальности погашения просроченной дебиторской задолженности.

    По  данным регистров синтетического и  аналитического учета аудитор устанавливает:

- участников расчетных отношений и их число;

- применяемые формы платежей (в безналичном порядке, с использованием наличных денежных средств, векселями, взаимозачетами, путем прямого обмена продукцией и товарами);

- порядок ведения аналитического учета (виды расчетов, участники, сроки возникновения и т.п.);

- нестандартные  (нетипичные) бухгалтерские записи.

    При большом числе участников расчетных  отношений и разнообразии форм платежей возрастают аудиторские риски, что  необходимо учитывать при определении выборки по данному участку.

    Оценку  состояния учета внешних расчетных  операций проводят по видам расчетов. Непосредственную проверку начинают с  установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров  синтетического и аналитического учета по счетам 60 - 64, 67, 68, 74, 78, 82.

    При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил⁷:

    - сальдо счетов расчетов отражается  в балансе развернуто;

    - дебиторская задолженность, по  которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.

    Одновременно  на основе данных аналитического учета  по соответствующим счетам расчетов проверяют правильность группировки  дебиторской задолженности на краткосрочную  и долгосрочную с выделением "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора.

    По  выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

    Для определения реальности задолженности  анализируются материалы инвентаризации по каждому виду расчетов. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

    Реальность  задолженности определяют также  проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения⁸.

    По  фактам обнаружения нереальной задолженности  аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность  соответствующих статей баланса.

    При подтверждении сальдо по внешним  расчетным операциям выясняется наличие сомнительных долгов. В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34 н, сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В случае наличия сомнительных долгов проверяются факт и правильность образования резерва по сомнительным долгам⁹.

    После предварительного подтверждения сальдо счетов по учету внешних расчетных операций проверяется достоверность оборотов по счетам расчетов.