Бухгалтерский нологовый учет на малых предприятиях

     По  завершении месяца эти затраты в  сумме, приходящейся на реализованную  в течение месяца продукцию (работы, услуги), списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» с отражением соответственно в графах книги «Затраты на производство – кредит» и «реализация – дебет», при этом в графе 3 книги «Содержание операции» делается запись «Списаны затраты на производство реализованной продукции».

     Финансовый  результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница  между оборотом, показанным по графе  «Реализация – кредит», и оборотом по графе «Реализация – дебет». Выявленный результат отражается в  книге отдельной строкой:

• в графе 3 делается запись «Финансовый результат за месяц»;
• в графах «Сумма», «Реализация – дебет» (если получена прибыль) и «Прибыль и ее использование - кредит» (если получен убыток) и «Прибыль и ее использование – дебет» показывается сумма финансового результата за месяц.

     По  окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту  всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны  итогу средств, показываемому по графе 4.

     После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц  выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

     Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета  имущества малого предприятия может  применяться малыми предприятиями, осуществляющими производство продукции (работ, услуг). К числу таких регистров  относятся:

• ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений – форма № В-1;
• ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма № В-2;
• ведомость учета затрат на производство – форма №В-3;
• ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4;
• ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-5;
• ведомость учета реализации – форма № В-6 (оплата);
• ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-6 (отгрузка);
• ведомость учета расчета с поставщикам – форма № В-7;
• ведомость учета оплаты труда – форма № В-8;
• ведомость (шахматная) – форма № В-9.

     Каждая  ведомость применяется для учета  операций по одному из используемых бухгалтерских  счетов.

     Во  всех применяемых ведомостях указывается  месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях –  наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются  лицами, производившими записи.

     Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящемся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшением оборотов –  красной).

     Ошибки  в ведомостях исправляются путем  зачеркивания неправильного текста или суммы и надписыванием  над зачеркнутым правильного  текста или суммы. Зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать  неправильную запись.

     Всякое  исправление ошибки в соответствующей  ведомости должно быть оговорено  надписью «исправлено» с указанием  даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета.

     Субъекты  малого предпринимательства при  осуществлении хозяйственной деятельности могут применять общую систему  налогообложения либо специальные  налоговые режимы (упрощенную систему  налогообложения и единый налог  на вмененный доход). [21]

     Общая система налогообложения состоит  из федеральных, региональных и местных  налогов. Федеральные налоги действуют  на территории всех регионов РФ, а региональные – только в тех, где законодательный  орган субъекта принял специальный  закон об их введении. В этом законе устанавливаются ставка, формы отчетности, сроки уплаты. Местные налоги вводятся в действие актами местных органов власти.

     Естественное  желание каждого предприятия  – платить меньше налогов. Этой цели можно достичь с помощью грамотного налогового планирования. Его принципы просты:

• использовать все возможные законные способы снижения налогов;
• платить в бюджет только минимальную сумму налогов в последний день установленного для этого срока.

     Предприятия, применяющие общую систему налогообложения, уплачивают налог на прибыль, на добавленную  стоимость, на доходы физических лиц, транспортный налог и так далее. Это очень  объемный и не всегда самый выгодный вариант налогообложения, поэтому  как альтернатива выступают упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход.

     В соответствии с налоговым законодательством  упрощенная система налогообложения (УСН) является специальным налоговым  режимом, применяемым налогоплательщиками  на добровольной основе.

     Упрощенная  система налогообложения в отличие  от системы налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход, распространяется на организацию  в целом, а не на какой-либо отдельный  вид деятельности.

     При применении упрощенной системы налогообложения  налогоплательщики уплачивают единый налог, исчисленный по результатам  их хозяйственной деятельности за налоговый  период.

     Уплата  единого налога организациями заменяет уплату:

• налога на прибыль организаций;
• налога на имущество организаций;
• единого социального налога;
• НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

     При этом налогоплательщики, перешедшие на УСН, не освобождаются от обязанности:

• по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
• иных установленных на территории РФ налогов;
• по ведению кассовых операций;
• обязанностей, предусмотренных Федеральным законом от 22.05.2003 г. «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

     Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, который должен применяться налогоплательщиками в обязательном порядке, если этот режим введен на территории субъекта РФ.

     В отличие от упрощенной системы налогообложения  на систему налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности переход осуществляется в обязательном порядке, если вид  деятельности, которым занимается предприниматель  или организация, подпадает под  данный налог.

     Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности (ЕНВД) устанавливается НК РФ, вводится в  действие законами субъектов РФ и  обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов.

     Первое, что интересует руководителей при  выборе системы налогообложения, - это  уровень налоговой нагрузки. Анализируя этот показатель при разных режимах  налогообложения, можно сделать  выбор в пользу той или иной системы налогообложения. 

     1.3 Методика аудита на малых предприятиях 

     С учетом особенностей аудиторского риска  в малых экономических субъектах  аудиторской организации следует  исходить из того, что ее мнение о  степени достоверности бухгалтерской  отчетности должно в преобладающей  мере определяться аудиторскими доказательствами, получаемыми при проведении аудиторских  процедур по существу. Аудиторская  организация при сборе аудиторских  доказательств должна соблюдать  требования правил (стандартов) аудиторской  деятельности Аудиторские доказательства и "Аналитические процедуры".

     В ходе аудита малого экономического субъекта следует уделять большое внимание получению официальных письменных разъяснений от его руководства, в котором эти руководители подтвердили  бы понимание своей ответственности  за организацию надлежащего ведения  бухгалтерского учета и подготовку достоверной и полной бухгалтерской  отчетности, а также в необходимых  случаях привели бы свои аргументы  и высказали бы аудиторской организации  свою позицию по возникшим в ходе аудита спорным вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. При этом следует руководствоваться  требованиями правила (стандарта) аудиторской  деятельности "Разъяснения, предоставляемые  руководством проверяемого экономического субъекта". Письменные разъяснения, предоставляемые руководством экономического субъекта, являются одной из форм аудиторских  доказательств, которой специалисты  аудиторской организации не должны доверять абсолютно. [26]

     В ходе сбора и оценки информации о  малом экономическом субъекте аудиторской  организации необходимо учитывать  специфику нормативной базы таких  субъектов, в том числе:

• упрощенный порядок регистрации, лицензирования и сертификации деятельности субъектов малого предпринимательства;
• упрощенный порядок представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;
• допустимость использования (при соблюдении необходимых условий) субъектами малого предпринимательства самостоятельно разработанных форм для документирования хозяйственных операций и представления форм бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно;
• меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность;
• влияние особенностей регионального и местного законодательства на функционирование малых экономических субъектов.

     При получении аудиторских доказательств  в ходе аудита субъекта малого предпринимательства, использующего упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности, аудиторской организации, в частности, следует рассмотреть:

• обоснованность применения субъектом малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности исходя из нормативных критериев, по которым субъекты малого предпринимательства подпадают под действие такой системы;
• соблюдение субъектом малого предпринимательства порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов;
• правильность исчисления валовой выручки или совокупного дохода (исходя из соответствующего перечня расходов).

     При формировании отчетности возникает  необходимость изучения информации, относящейся ко всему периоду  использования специального режима налогообложения (см. Приложение 1).

     Использование компьютеров при аудиторской  проверке малых экономических субъектов (в случае, когда такое использование  имеет место) должно производиться  в соответствии с разделом 8 правила (стандарта) аудиторской деятельности "Проведение аудита с помощью  компьютеров".

     1.4 Компьютерная обработка  данных как механизм эффективной  деятельности предприятия 

     С помощью компьютерной техники обрабатываются значительные объемы учетной информации независимо от следующих факторов:

• компьютер используется экономическим субъектом самостоятельно или по договору с третьей стороной;
• компьютер используется экономическим субъектом для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственной жизни, отдельным участкам учета.

     При проведении аудита в системе компьютерной обработки данных (КОД) сохраняются  цель аудита и основные элементы его  методологии. Наличие среды КОД  существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического субъекта и сопутствующих ему  средств внутреннего контроля.

     Использование технических средств приводит к  изменению отдельных элементов  организации бухгалтерского учета  и внутреннего контроля: