Договор подряда в соответствии с МСФО

                       Содержание.

1.Требования  раскрытия информации в договорах  подряда в финаносой отчетности в соответствии с МСФО.

    1.1. Договоры  подряда по МСФО.

     1.2.Каким образом тип договора оказывает влияние на финансовую отчетность

    1.3. Каковы требования раскрытия информации в соответствии с МСФО       (IAS) 11?

2.Формирование  учетной политики в соответствии  с МСФО.

     2.1. Выбор и применение учетной политики в соответствии с МСФО.

      2.2. Изменения в учетной политике.

3.Задача.

4. Список литературы. 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Требования  раскрытия информации о договорах  подряда в финансовой отчетности  в соответствии с МСФО (IAS 11).

1.1 Договоры подряда по МСФО.

Договоры подряда(договор на строительство)- это договор, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы либо по их технологии, конструкции и функциям либо по конечному их назначению или использованию.

Договоры подряда  бывают 2 видов:

1.Договор с  фиксированной ценой- это договор на строительство, по которому стороны соглашаются на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, повышение цены возможно в связи с ростом затрат.

2. Договор «затраты  плюс» - это договор на строительство,  по которому подрядчику возмещаются  допустимые, или по-иному определяемые  затраты, плюс процент от этих  затрат или фиксированное вознаграждение.

К договорам  на строительство относятся:

- договоры на  оказание услуг ,непосредственно связанных с сооружением объектов, например, на оказание услуг по управлению проектом или услуг архитектура.

-договоры на  разрушение или восстановление  объектов, и восстановление окружающей  среды после разрушения объектов.

 Одна из главных особенностей МСФО (IAS) 11 состоит в том, что дата начала договора, и дата завершения работ по договору на строительство обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные контракты могут осуществляться несколько лет).  
МСФО (IAS) 11 требует, чтобы затраты и выручка, связанные с выполнением договора подряда, признавались в отчете о прибылях и убытках по мере выполнения договора, поскольку такой подход позволит пользователям отчетности получать полезную информацию. 
Важно понимать, что для осуществления контроля договоров подряда требуется наличие постоянно действующей эффективной внутренней системы бюджетирования и отчетности. На протяжении всего времени действия договора необходимо осуществлять регулярную проверку стоимости строительства, расчетов и сроков выполнения работ.

Требования МСФО (IAS) 11 применяются отдельно к каждому договору на строительство. Однако стандарт предусматривает случаи, когда необходимо объединение и разделение юридических договоров на строительство для учетных целей. 
Когда договор заключен на сооружение нескольких объектов, сооружение каждого из них должно отражаться как отдельный договор на строительство, если:

1. на сооружение каждого объекта было представлено отдельное коммерческое предложение;
2. по каждому объекту велись отдельные переговоры, и подрядчик и заказчик имели возможность принять или отклонить часть договора, относящуюся к каждому объекту; и
3. затраты и доходы по каждому объекту могут быть определены.

Совокупность  договоров, независимо от того, заключены  ли они с одним заказчиком или  с несколькими, должна отражаться как единый договор на строительство, если:

1. переговоры велись по пакету, состоящему из совокупности договоров;
2. договоры так тесно взаимосвязаны и взаимозависимы, что они, фактически, представляют собой части единого проекта с общей нормой прибыли; и
3. договоры выполняются одновременно или последовательно без перерывов.

Договор может предусматривать сооружение дополнительного объекта по усмотрению заказчика, или может быть изменен включением положения о сооружении дополнительного объекта. Сооружение дополнительного объекта должно отражаться как отдельный договор на строительство, когда:

• объект по своей конструкции, технологии или функциям значительно отличается от объекта или объектов, предусмотренных первоначальным договором; 
• переговоры о цене объекта ведутся независимо от цены первоначального договора.

Выручка по договору на строительство должна включать:

1. первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре; 
2. отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи:
3. в той степени, в которой они могут вести к возникновению дохода;
4. поддающиеся надежной оценке.

Выручка по договору подряда оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения. 
Сумма выручки по договору подряда может увеличиться или уменьшится от одного периода к другому, в том числе в результате отклонений, претензий, штрафных санкций, увеличения затрат.  
Отклонение - это указание, данное заказчиком строительной организации, на изменение диапазона работ, выполняемых по договору на строительство. Отклонение может вести к изменению выручки по договору. Отклонение цены договора включается в выручку по договору в том случае, когда:

1. существует вероятность того, что заказчик утвердит отклонение и сумму выручки, получаемой в результате отклонения; и
2. сумма выручки может быть надежно оценена.

Претензия - это сумма, которую строительная организация стремится получить с заказчика или другой стороны в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора. Претензия может возникнуть, например, в результате задержек выполнения строительных работ по вине заказчика, его ошибок в технических характеристиках или конструкции, а также спорных отклонений в работе по договору на строительство.  
Заказчик может оспорить претензии, следовательно, они должны быть включены в выручку при условии, что сумма, которая будет признана заказчиком и может быть надежно измерена.  
Поощрительные платежи - это дополнительные суммы, выплачиваемые подрядчику в случае, если установленные стандарты выполнения работ были соблюдены или превышены. Например, контракт может предусматривать поощрительные платежи подрядчику за досрочное завершение работ по договору подряда. Поощрительные платежи включаются в доход по договору подряда, когда существует вероятность их получения. 
Во всех вышеперечисленных случаях договорная стоимость объекта строительства должна пересматриваться относительно текущих и будущих экономических показателей.

 Затраты  на договор по строительству  включают: 
1. затраты, непосредственно связанные с конкретным договором:

1. затраты на рабочую силу, включая надзор на стройплощадке.
2. стоимость материалов, использованных при строительстве.
3. амортизация основных средств, использованных для выполнения договора.
4. затраты на перемещение машин, оборудования и материалов на стройплощадку и со стройплощадки.
5. затраты на аренду машин и оборудования;
6. затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором;
7. предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, в том числе затраты на гарантийный ремонт; и
8. претензии третьих сторон;

2. прочие  затраты, которые могут возмещаться  заказчиком, в соответствии с  условиями договора:

1. страховые платежи;
2. затраты на конструкторскую и техническую поддержку, не связанные непосредственно с конкретным договором,
3. затраты по займам, рассчитанные в соответствии с МСФО (IAS) 23,
4. накладные расходы строительства;

3. затраты,  которые относятся к деятельности  по договору подряда в целом  и могут быть отнесены на  конкретный договор, например:

1. часть общих административных расходов и затрат на исследование и разработку, возмещение которых предусмотрено договором.

При этом затраты по договору подряда могут быть уменьшены дополнительным доходом, не включенным в общий доход по договору на строительство, например, доходом от продажи излишков строительных материалов и лома, а также от продажи машин и оборудования после выполнения контракта. 
Затраты, не включенные в договор, и которые не могут быть отнесены на договор, относятся к общим административным расходам, т.е. признаются полностью расходами отчетного периода.

В соответствии с МСФО (IAS) 11 степень выполнения договора может быть определена рядом способов. Компания использует тот из них, который  обеспечивает надежное измерение выполненной  работы по договору. Характер договора во многом определяет выбор того или  иного способа. Так компании могут  использоваться такие методы определения  степени завершенности (стадии выполнения) работ, как:

1. по доле произведенных на отчетную дату затрат в расчетной величине общих затрат по договору;
2. согласно экспертной оценке выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;
3. посредством фактического подсчета доли выполненных работ в натуральном выражении.

При определении  стадии выполнения методом доли понесенных затрат в ожидаемых суммарных  затратах по договору, понесенные на отчетную дату включают только те затраты, которые  отражают выполненную работу. Так, расходы, произведенные в связи с предстоящими работами по договору и авансовые  платежи субподрядчикам по договору, не включаются в сумму произведенных  на отчетную дату затрат по договору.

1.2 Каким образом тип договора подряда оказывает влияние на финансовую отчетность?

МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда» выделяет три  типа договора подряда, правила учета которых представлены в таблице.

Отражение договоров подряда в соответствии с МСФО (IAS) 11

Таким образом, при учете договоров  подряда необходимо определить тип  договора подряда с тем, чтобы  правильно выполнить требования МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда».

Пример 1. 
Компания «Проект» специализирующаяся на строительстве паркингов. Ниже приведена информация по трем контрактам за 2011г. Стадия завершенности определяется как доля принятых заказчиком работ в общей сумме контракта.  
в млн. д.е.