Технологические основы аудита

использования при  оценке резервов аудита ограничены. После  того, как будут

определены все  риски, установлен соответствующий  план аудита, составляющие

плана по чистому  риску и контрольному риску не подлежат изменению на

основании полученных аудиторских свидетельств.

Процедурный риск= ;

Ознакомление с  системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска

контроля. С аудиторской  точки зрения, оценка эффективности  системы

внутреннего контроля (СВК) заключается в оценке сильных  и слабых сторон

экономического  субъекта. СВК может считаться  эффективной, если:

·        она эффективно предупреждает о  возникновении недостоверной информации;

·        эффективно выявляет недостоверность  в пределах ограниченного времени

после того, как  недостоверная информация возникла.

      Аудиторская оценка эффективности СВК необходима для оценки и планирования

масштаба аудита. Если СВК оценивается аудитором  как эффективная, у него

появляется возможность  снизить объем проверки, а в  некоторых случаях и вовсе

ее не проводить.

      Результатом процесса планирования является программа  аудита. Она представляет

собой перечень действий с указанием сроков и исполнителей. Программа должна

охватывать следующие  этапы:

1.     Составление  обзора деятельности клиента,  в которое входит описание

систематических процессов и связанных с ними потоками документооборота;

учетная политика; организационная структура;

2.     Разработка  стратегии аудита, связанная со спецификой клиента, и

нацеливающая усилия проверяющих на разделы финансовой отчетности;

3.     Проведение  аудита, т.е. выполнение выбранных  аудиторских процедур теми

аудиторами, которые  имеют достаточный для запланированных  процедур опыт и

квалификацию;

4.     Формирование  аудиторского мнения на основе  собранных свидетельств.

    

Аудиторские доказательства 

      Вся информация, подготовленная и собранная  аудитором до начала, в процессе проверки, и по ее результатам, является аудиторской информацией. Часть этой информации представляет собой документы или их копии, которые могут рассматриваться как аудиторские доказательства.

      Аудиторские доказательства – информация, собранная  аудитором в ходе проверки,

и выводы, которые  служат основанием аудиторского заключения.

      Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными.

      Релевантность доказательств – их ценность для  решения какой-либо проблемы, а достаточность в каждом случае определяется на основе оценки СВК и

аудиторского риска. В любом случае аудитор должен быть уверен, что им собрано

достаточное количество доказательств (документов) нужного  качества для

составления объективного и обоснованного заключения.

      Аудиторские доказательства могут быть внутренние (информация от клиента),

внешними (информация от третьих лиц и организаций) и смешанными (информация

от клиента и  подтвержденная внешними источниками). Наиболее ценными и

достоверными являются внешние доказательства, смешанные, внутренние.

Качество аудиторских  доказательств зависит от источника. Аудиторские

доказательства  могут быть получены из документальных источников, в ходе

устных опросов  персонала клиента, третьих лиц  и при непосредственном

наблюдении аудитором учетных и др. операций на предприятии. По степени

надежности и  достоверности наиболее ценные доказательства – полученные самим

аудитором. Документальные доказательства и письменные представления  клиента

предпочтительнее  доказательств, полученных при устных опросах. Если аудитор

не в состоянии  собрать достаточное количество доказательств, он должен этот

факт отразить в отчете и заключении. Соотношение  между затратами на получение

аудиторских доказательств  и их значимостью должно быть разумно. Если, также

СВК клиента достаточно надежна, аудитор может отказаться от дорогостоящей

сплошной инвентаризации активов и провести ее выборочно. Но сложность и

дороговизна аудиторских  процедур не должна препятствовать их проведению, если

аудитор считает  их необходимыми.

    

Понятие мошенничества и  ошибки 

      Под мошенничеством понимается преднамеренное неправильное отражение и

представление данных учета и отчетности одним или  несколькими лицами из

руководства или  служащих предприятия, включающее манипуляцию учетными

записями и фальсификацию  первичных документов, регистров  отчетности,

умышленное изменение  записей в учете, искажение смысла хозяйственных операций

и нарушение правил, определенных законодательством и  учетной политикой

предприятия.

      Ошибка  – непреднамеренное искажение финансовой информации в результате

арифметических  и логических погрешностей в учетных  записях и группировках,

недосмотр в полноте  учета, или неправильное представление  фактов

хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества  и расчетов.

Аудитор ответственен за выявление мошенничества и  незамеченных или

неустраненных ошибок. Заключении аудитора должно гарантировать, что

мошенничества и  существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет,

или они выявлены полностью, или что ошибки исправлены. В случае, если

мошенничество или  ошибка существует, аудитор вправе пересмотреть вопрос о

своих обязанностях перед клиентом. Основные виды ошибок, обнаруженных при

проведении аудиторской проверки, можно сгруппировать следующим образом:

1.     Ошибки  в ведении учета, отсутствие  ведения учета и случайные  ошибки

(арифметические  просчеты, ошибки при заполнении  отчетных форм и случайные

неправильные проводки);

2.     Повторяющиеся  ошибки, ошибки, связанные с незнанием  правил ведения

бухгалтерского  учета, связанные с незнанием вопросов налогового

законодательства  и незнанием правовых основ финансово-хозяйственной

деятельности.

Если аудитор  пришел к выводу, что обман (ошибка) могут существовать, ему

необходимо оценить  их потенциальное влияние на финансовую информацию,

разработать и  применить дополнительные процедуры.

     Порядок подготовки и составления части аудиторского заключения. Виды

аудиторского  заключения

Результатом аудиторской  проверки является аудиторское заключение (АЗ) –

документ, имеющий  юридическое значение для всех юридических  и физических лиц,

органов власти и  управления и судебных органов. Порядок  подготовки,

составления части  и содержания аудиторского заключения определены Временными

правилами аудиторской  деятельности в РФ, утвержденные Указом Президента РФ от

22.11.93 г. №2263.

АЗ (отчет) должно состоять из трех частей: вводной, аналитической  и итоговой.

Во вводной части  указываются общие сведения об аудиторе; в аналитической –

сведения об экономическом  субъекте, результаты аудиторской проверки

финансовой отчетности, факты выявленных в ходе проверки существенных

нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления

финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, нарушений

законодательства  РФ при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые

нанесли (могут  нанести) ущерб интересам собственников  экономического

субъекта, государства  и третьих лиц. В итоговой части  содержится запись о

подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности

экономического  субъекта.

АЗ адресуется заказчику с указанием даты составления, подписывается

руководителем аудитором  аудиторской фирмы и аудитором, проводящим проверку,

заверяется печатью  аудиторской фирмы. Каждая страница А3 подписывается

аудитором, проводящим проверку и заверяется его личной печатью. В случае,

если экономическим  субъектом в ходе проведения проверки не были устранены

существенные нарушения  в ведении бухгалтерского учета, составлении

соответствующей отчетности и соблюдении законодательства РФ, в итоговой части

АЗ делается запись о невозможности подтверждения  достоверности финансовой

отчетности.

Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте РФ 9.02.96 г. протокол

№1 одобрен и  рекомендован для применения в аудиторской  деятельности «Порядок

составления АЗ о  бухгалтерской отчетности». Согласно этому документу АЗ:

·        положительно – аудитор делает запись о том, что финансовая

отчетность, по его  мнению, во всех существенных аспектах достоверна;

·        условно положительно (с оговорками) – аудитор приводит факты своего

несогласия с  руководством экономического субъекта в отношении финансовой

отчетности, описывает  имевшие место ограничения в  работе, высказывает

существующую у  него неуверенность в достоверности  отдельных позиций

отчетности и  делает запись о том, что во всех остальных существенных аспектах

финансовая отчетность достоверна;

·        отрицательно – отрицательное заключение составляется в том случае,

когда несогласия или ограничения работы становятся настолько существенными,

что не позволяют  аудитору сделать вывод о достоверности  финансовой

отчетности.

      Аудитор имеет право отказаться от выражения  мнения в случае существенной неуверенности в достоверности финансовой отчетности, при условии, что аудитором выполнены все возможные в данных условиях аудиторские процедуры. В соответствии с Временными правилами, экономический субъект обязан

предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть АЗ.

    

Проверка  операций с денежными  средствами 

1.      Цели проверки и источники  информации

2.      Методы проверки кассовых операций  по счетам в банках

3.      Основные этапы проверки кассовых  операций

4.      Основные этапы проверки банковских  операций

5.      Проверка законности операций  с наличными денежными средствами