Бухгалтерский учет

Учет  операций на валютном счете 

      Для  обобщения информации о наличии  и движении средств в иностранной  валюте используют счет 52 «Валютные  счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

      Записи  в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно производятся записи в валюте расчетов и платежей. Это правило является основополагающим при отражении валютных операций в бухгалтерском учете.

      Суммы ошибочно отнесенные в дебет или  кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «расчеты по претензиям».

      Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому  счету, открытому в учреждениях  банка для хранения денежных средств  в иностранных валютах.

      К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:

• 1 «Транзитные валютные счета»
• 2 «Текущие валютные счета»
• 3 « Валютные счета за рубежом»

      Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» открывается  для зачисления в полном объеме поступлений  в иностранной валюте. Исключение составляет иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида, зачисляемая сразу в дебет счета 52-2  «Текущие валютные счета».

      С кредита счета 52-1 «Транзитные валютные счета» иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета» и в ряде других случаев: при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения и др. 

      По  дебету счета 52-2 «Текущие валютные счета» отражают суммы в иностранной  валюте, перечисленные с кредита  счета 52, субсчет «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые зачисляют сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.

      С кредита счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается  в безналичном и наличном порядке.

      Снятие  наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению  ЦБ РФ.

      Валютные  счета за рубежом открываются  организациям, получившим разрешение ЦБ РФ на открытие счетов в иностранных банках.

      Движение  средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на счете 52 субсчет 3 «Валютные счета за рубежом».

      Банк  начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке: исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%.

      При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет организации уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом  организации  с приложением выписки по транзитному  валютному счету. По получению указанного извещения организация дает поручение уполномоченному банку на продажу валюты и перечисление валютной выручки на текущий валютный счет.

      Операции  по покупке и продаже иностранной  валюты на внутреннем рынке организации  осуществляют через уполномоченные банки.

      Иностранная валюта, купленная организациями  – резидентами РФ на внутреннем валютном рынке, зачислятся в полном объеме на их текущие валютные счета  в уполномоченных банках.

      Если  зачисление иностранной валюты на текущий  валютный  счет производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские записи:

ДТ 57 КТ 51 – на сумму поручения на покупку  иностранной валюты;

ДТ 52.2 КТ 57 – на сумму купленной иностранной  валюты;

ДТ 91 КТ 76 – начислено комиссионное вознаграждение банку за покупку иностранной валюты.

      Если  день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает  с днем покупки валюты, то возникает  курсовая разница, которая отражается на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 57 «Переводы в пути»: положительная – по дебету счета 57 и кредиту счета 91; отрицательная – по дебету счета 91 и кредиту счета 57. 

      В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая  по :

• операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате отличается от его курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
• операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п.7 Положения по учету активов и обязательств в иностранной валюте.

      Курсовые  разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие расходы и доходы:

ДТ 52 КТ 91 – на сумму положительной курсовой разницы по денежным средствам на валютных счетах в банке;

ДТ 91 КТ 91 – на сумму отрицательной курсовой разницы по денежным средствам на валютных счетах в банке.

      Курсовые  разницы отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности в том периоде  к которому относится дата расчета  или за который составлена бухгалтерская отчетность.

      Покупка и продажа валюты осуществляется, как правило по курсу рубля  по отношению к иностранной валюте, отличному от установленного ЦБ РФ на дату совершения операции. Финансовый результат, возникающий от несовпадения указанных курсов, отражается, так же как и курсовая разница, на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

      С 01 января 2002г. в соответствии с указанием  ЦБ РФ «О прядке продажи иностранной  валюты на внутреннем рынке РФ» от 05.05.2002г. № 1192-У организации могут  продать иностранную валюту:

• на межбанковских валютных биржах;
• на внебиржевом межбанковском валютном рынке;
• ЦБ РФ;
• непосредственно обслуживающему организацию уполномоченному банку;

   При продаже валюты можно обойтись без  услуг межбанковской валютной биржи. В этом случае появляются следующие преимущества:

• не нужно оплачивать услуги межбанковской валютной биржи;
• можно продать валюту по курсу, более выгодному, чем биржевой курс;
• рублевая выручка зачисляется на расчетный счет организации в день заявки на продажу валюты.

      Операции по продаже иностранной валюты оформляются следующими бухгалтерскими записями.

ДТ 57 КТ 52.1; 52.2 – на стоимость иностранной  валюты, подлежащей продаже

ДТ 91 КТ 51 – на расходы связанные с  продажей иностранной валюты

ДТ 51 КТ 91 – на сумму выручки за проданную иностранную валюту

ДТ 91 КТ 57 – списана проданная иностранная  валюта

ДТ 99 КТ 91 – на сумму убытка, полученного  от продажи иностранной валюты

ДТ 91 КТ 99 – на сумму прибыли, полученной о продажи иностранной валюты. 

Учет  финансовых вложений и ценных бумаг

      Ценная  бумага – это денежный документ, удостоверяющий имущественное право  или отношение займа владельца  документа к лицу, выпустившему такой  документ.

      В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся: государственная  облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

      При оценке ценных бумаг учитывают следующие  показатели:

      - номинальная стоимость – сумма,  обозначенная на бланке ценной  бумаги. Суммарная стоимость всех  акций по номинальной стоимости  отражает величину уставного  капитала организации;

      - эмиссионная стоимость – цена  продажи ценой бумаги при ее  первичном размещении, которая может  не совпадать с номинальной  стоимостью. Разница между указанными  видами оценки ценных бумаг,  умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход  организации;

      - курсовая (рыночная) стоимость –  цена, определяемая как результат  котировки ценных бумаг на  вторичном рынке. Она отражает  равновесие между совокупным  спросом и предложением в определенном интервале времени;

      - ликвидационная стоимость акций  и облигаций – стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию;

      - выкупная стоимость – сумма,  выплачиваемая акционерным обществом  за приобретение собственных  акций или при досрочном погашении  облигаций, т.е. стоимость так называемых «отзывных акций и облигаций»;

      - балансовая стоимость акций –  определяется по данным баланса  делением собственных источников  имущества на количество выпущенных  акций;

      - учетная стоимость – сумма,  по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.

      В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности финансовые вложения принимаются  к учету в сумме фактических  затрат для инвестора.

     Финансовые  вложения – это инвестиции организаций в государственные ценные бумаги, вклады в уставные фонды других предприятий, предоставленные займы другим организациям в РФ и за ее пределами.

     В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям  относятся:

     - государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные бумаги  других организаций, в том числе  долговые ценные бумаги, в которых  дата и стоимость погашения  определена: облигации, векселя;

     - вклады в уставные капиталы  других организаций, в том числе  дочерних и независимых хозяйственных обществ;

     - вклады организации – товарища по договору простого товарищества;

     - предоставленные другим организациям  займы, депозитные вклады в  кредитные организации, дебиторская  задолженность, приобретенная на  основании уступки право требования и пр.

     Для принятия к бухгалтерскому учету  активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

     - наличие документов, подтверждающих  право организации на финансовые  вложения;

     - переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями: рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);

     - способность приносить организации  экономические выгоды в будущем;

     К финансовым вложениям не относятся:

     - собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;

     - векселя, выданные организацией  продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;