Бухгалтерский учет

Учет  вложений во внеоборотные активы 

      Внеоборотные  активы, не имея материальной формы  и не обладая физическими свойствами, обеспечивают предприятию возможность  получения дохода в течение длительного  времени или постоянно.

      Вложения  во внеобортные активы являются главным источником появления у предприятия объектов основных средств.

      Таким образом вложения во внеоборотные активы представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций.

      Согласно  Положения по бухгалтерскому учету  долгосрочных инвестиций, под долгосрочными инвестициями понимаются – затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования свыше одного года, не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

     Долгосрочные  инвестиции связаны с:

      -осуществлением капитального  строительства,  а  также  реконструкцией расширением,   техническим   перевооружением  действующих  предприятий  и объектов непроизводственной сферы;

      -приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных  средств и других отдельных объектов (или частей) основных средств;

      -приобретением земельных участков  и объектов природопользования;

      -приобретением и созданием активов   нематериального  характера.

      К задачам учета долгосрочных инвестиций относятся:

      - своевременное, полное и достоверное  отражение всех производственных  расходов при строительстве объектов  по их видам и учитываемым объектам;

      - обеспечение контроля за ходом  выполнения строительства, вводом  в действие производственных  мощностей и объектов основных  средств;

      - правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

      - осуществление контроля за наличием  и использованием источников  финансирования долгосрочных инвестиций.

      Основным  источником финансирования долгосрочных инвестиций организации являются ее собственные средства, к которым относятся:

      - прибыль, включая фонды специального  назначения в случае их образования  за счет прибыли;

      - амортизационные отчисления на  полное восстановление основных  средств;

      - средства, выплачиваемые органами страхования в виде возмещения потерь от аварий, стихийных бедствий и т.д.

      В бухгалтерском балансе собственные  источники средств, которые могут  быть направлены на осуществление инвестиций, находят отражение в разделе 3 «Капитал и резервы», строки «Добавочный капитал» счет 83 и «Нераспределенная прибыль» счет 84.

      К заемным средствам организации, финансирующим долгосрочные инвестиции относятся:

      - кредиты банков, инвестиционных  фондов и компаний, страховых  обществ, пенсионных фондов и  других организаций;

      - кредиты иностранных инвесторов;

      - облигационные займы, векселя. 

     К привлеченным средствам организации, финансирующим долгосрочные инвестиции относятся:

      - средства организаций от продажи  акций, жилищных сертификатов;

      - благотворительные и другие взносы;

      - средства, выделяемые вышестоящими  холдинговыми и акционерными  компаниями, промышленно-финансовыми  группами и другими организациями  на безвозмездной основе;

      - средства, переданные в порядке  долевого участия.

      Денежные  средства, поступающие головным застройщикам на строительство объектов производственного и непроизводственного назначения от участников строительства в порядке долевого участия, учитываются как целевые финансирования и поступления.

      В тех случаях когда строительство  осуществляется за счет привлечения денежных накоплений и сбережений физических и юридических лиц, по ступающие средства целесообразно аккумулировать.

      Для этих целей используется счет 86, предназначенный  для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и пр.

      Бухгалтерский учет операций по капитальному строительству  ведется в порядке, установленном  Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство».

      Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые  впоследствии будут приняты к  бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

      По  дебету счета отражаются фактические  затраты застройщика, включаемые в  первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

      Сформированная  первоначальная стоимость объектов принятых в эксплуатацию и оформленных  в установленном порядке, списывается  следующими проводками:

ДТ 01 КТ 08 – первоначальная стоимость объектов основных средств

ДТ 03 КТ 08 – лизингодателем принято к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости лизинговое имущество

ДТ 04 КТ 08 – первоначальная стоимость нематериальных активов

      Первоначальная  стоимость объектов, поступивших на предприятие через вложения во внеоборотные активы включает  фактические затраты на их приобретение или возведение, а также расходы на доставку и установку.

      Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским  и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции либо для управленческих нужд организации, списываются: ДТ 04 КТ 08.

      Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским  и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в  производстве, либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются: ДТ 91 КТ 08.

      Сальдо  по счету 08 отражает величину вложений организации в незавершенное  строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

      При продаже, передаче безвозмездно и др. вложениях, учитываемых на счете 08 их стоимость списывается: ДТ 91 КТ 08.

      Аналитический учет по счету 08 ведется:

      - по затратам, связанным со строительством  и приобретением основных средств;

      - по каждому строящемуся или  приобретаемому объекту основных  средств;

      - по затратам, связанным с приобретением  нематериальных активов;

      - по каждому приобретенному объекту.

      При этом построение аналитического учета  должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям.

      В случае приобретения оборудования для  строительства непосредственно  заказчиком при осуществлении строительных работ подрядным способом, а также  при строительстве хозяйственным способом учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик.

      При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической  себестоимости приобретения: ДТ 07 КТ 60, 76.

     Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов.

     Сумму НДС по поступившему оборудованию отражают:

     ДТ 19 КТ 60, 76.

     Первичный учет движения оборудования ведут в порядке, установленном для учета материалов, но с использованием первичных документов, предназначенных специально для учета оборудования.

     При строительстве объектов подрядным  способом заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации  по акту передачи оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07, а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005.

     После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж на основании справок  о выполненных работах или актов инвентаризации незавершенного производства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика с кредита счета 07 в дебет счета 08.

     В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 по фактически расходам, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянное место эксплуатации или начата укрупнительная сборка оборудования.

      При осуществлении строительно-монтажных  работ хозяйственным способом переданное в монтаж оборудование списывают: ДТ 08 КТ 07 и отражают на счете 08.

      До  окончания работ по строительству  объектов затраты по их возведению учтенные на счете 08, составляют незавершенное  строительство.

      В бухгалтерском учете затраты  по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:

      - на строительные работы;

      - на работы по монтажу оборудования;

      - на приобретение оборудования, сданного  в монтаж;

      - на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

      - на прочие капитальные затраты;

      - на затраты, не увеличивающие  стоимости основных средств.

      Порядок учета затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования зависит от способа их производства – подрядного или хозяйственного.

      При подрядном способе производства выполненные и оформленные в  установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

      При выполнении застройщиком подрядных  работ собственными силами, т.е. хозяйственным  способом учет затрат ведется застройщиком также на счете 08, где отражаются фактически произведенные застройщиком затраты, связанные с осуществлением строительства, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства. 

      Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, учитываются на счете 08 отдельно от затрат на строительство объектов. Их стоимость определяется согласно оформленным в установленном порядке, оплаченным или принятым к оплате документам с подразделением в учете на затраты, предусмотренные и не предусмотренные сводными расчетами стоимости строительства.