Налогообложение бюджетных учреждений

     К реинвестированию можно отнести расходы на (список не является исчерпывающим):

• оплату труда работников образовательных учреждений и начисления на оплату труда, стипендии учащимся;
• приобретение специального оборудования для кабинетов и лабораторий, инструментов, аппаратуры, приборов, станков и другого специального оборудования, используемого в образовательном процессе, учебных программ;
• капитальное строительство, реконструкцию и расширение объектов учреждений образования, спортивных сооружений.

     В бухгалтерском учете расходы по реинвестированию могут быть отражены двумя способами. Согласно первому из них покрываются ранее произведенные фактические расходы по бюджетной деятельности, учтенные по дебету субсчета 200 в части расходов, оплаченных за счет внебюджетных источников. Реинвестирование, заключающееся в списании проведенных фактических расходов по бюджету, отражается по дебету субсчета 220 и кредиту субсчета 200 с одновременным погашением кредиторской задолженности по дебету субсчета 178 и кредиту субсчета 111. Эта запись нарушает баланс по отличительным признакам: 1 - по бюджетной деятельности, 2 - по предпринимательской. Для того чтобы не нарушался баланс по признакам, предпочтительнее сторнировать сумму, учтенную по дебету субсчета 200-1 и кредиту субсчета 178-1, одновременно отразив их на субсчетах по дебету субсчета 220-2 и кредиту субсчета 178-2.

     Согласно  второму варианту реинвестирование осуществляется через проведение расходов по дебету субсчета 220-р и кредиту  соответствующих субсчетов. Уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму льготы производится записью: Д-т 410, К-т 220-р.

     Ниже  представлен алгоритм учета операций по предпринимательской деятельности бюджетных учреждений, включающий ряд  последовательных шагов.

1. Отражение расходов, относящихся к предпринимательской деятельности.
2. Начисление доходов, подлежащих оплате.
3. Начисление НДС.
4. На основании полученной оплаты отражение оплаченных доходов на счете учета доходов отчетного периода, начисление задолженности перед бюджетом по НДС.
5. Списание расходов на счет учета доходов отчетного периода.
6. Определение финансового результата.
7. Списание прибыли или убытка на счет прибылей и убытков.
8. Для образовательных и культурных учреждений уменьшение налогооблагаемой прибыли за счет расходов по реинвестированию при совпадении фактических и кассовых расходов.
9. При превышении доходов над расходами - исчисление налога на прибыль.

     Анализ  алгоритма показывает, что деятельность образовательных и культурных учреждений определяется в соответствии с требованиями правовых актов как предпринимательская только на шаге 9, когда доходы от оказания превышают расходы на реинвестирование. Тем не менее, операции на шагах 1-8 отражаются на счетах бухгалтерского учета как предпринимательская деятельность с начислением и последующей уплатой соответствующих налогов.

     Специфика учета предпринимательской деятельности бюджетных учреждений связана также  с арендой основных фондов. В соответствии с нормативными актами сдача в  аренду основных фондов относится к  предпринимательской деятельности бюджетной организации. Однако с 1 января 2000 г. в соответствии со ст. 26 Федерального закона от 31.12.99 г. N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год", ст. 21 Федерального закона от 27.12.2000 г. N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" сумма арендной платы за сдачу в аренду федерального имущества является дополнительным источником бюджетного финансирования. Учет арендной платы, поступившей на счета 40102 "Доходы федерального бюджета", осуществляется отделениями федерального казначейства в соответствии с кодами бюджетной классификации доходов бюджета Российской Федерации.

     Таким образом, порядок учета операций по сдаче в аренду федерального имущества  отличается от порядка учета других форм осуществления предпринимательской  деятельности бюджетного учреждения. Исходя из правового и экономического содержания арендная плата вообще исключается из состава коммерческой деятельности бюджетной организации, поскольку одним из основных условий для отнесения деятельности к предпринимательской является владение и свободное распоряжение средствами, полученными от осуществления такой деятельности и остающимися после уплаты налогов. Суммы, поступившие от арендной платы на счет федерального казначейства, служат пополнением федерального бюджета, и их расходование будет производиться в соответствии со сметой доходов и расходов, утверждаемой вышестоящей организацией. Поэтому бухгалтерский учет доходов и расходов от сдачи в аренду федерального имущества будет в соответствии с утвержденной классификацией относиться к операциям по бюджетной деятельности. Доходы, поступившие в текущем периоде, будут учитываться на субсчете 141 "Расчеты по дополнительным источникам бюджетного финансирования на расходы учреждения", расходы будут отнесены на субсчет 201 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия".

     Таким образом, бухгалтерский учет предпринимательской  деятельности бюджетного учреждения характеризуется  некоторым разрывом между данными  бухгалтерского и налогового учета  со смещением в сторону расходов, несоответствием правового и экономического содержания форме отражения операций в бухгалтерском учете. Решение этих проблем возможно на пути дальнейшего совершенствования бюджетного учета.  

     Список  использованной литературы 

1. «Бюджетный  Кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998)
2. «Гражданский Кодекс Российской Федерации (Часть I)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)
3. «Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть I)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998)
4. «Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть II)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)
5. ПРИКАЗ Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н "Об утверждении инструкции  по  бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях»
6. Журнал «Финансы», 2006, N 1,  А.П. Мурзаков
7. «Финансовая газета» от 03.10.2001,  В. Панков, Л. Воробьева