Налоговая система РФ

Содержание

 

 

Налоговая система  РФ

Становление современной  налоговой системы РФ

 

Налоговая система Российской Федерации  в ее современном виде имеет относительно короткую историю. Она начала складываться в 1991 году, когда Парламентом России и были приняты основные законы, регулирующие вопросы налогообложения. С этого момента и по сегодняшний день налоговая система Российской Федерации претерпела различные изменения, преобразования и модификации, однако основные элементы и принципы ее построения действуют и сегодня.

Налоговая реформа 1991—1992 гг. учитывала значимость налогов  как наиболее действенного инструмента  регулирования возникающих рыночных отношений. Именно с помощью налогов  можно ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Ключевое место в  системе налогового законодательства занимал Закон РФ «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1¹, в котором были определены принципы построения, структура и общий механизм функционирования налоговой системы, установлен перечень федеральных, республиканских в составе Российской Федерации, краевых, областных, автономных образований и местных налогов, сборов и платежей, порядок их исчисления и взимания, обязанность и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

В Законе была разграничена компетенция органов власти различных  уровней по вопросам введения налогов  и сборов, определения ставок, а также зачисления в соответствующий бюджет. Например, такие налоги, как налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль (доходы) юридических лиц, затрагивающие хозяйственные процессы и связи в масштабах всей территории Российской Федерации, определяются на федеральном уровне.

К компетенции республик  в составе Российской Федерации, краев, областей, а также местных органов отнесены налоги и сборы, имеющие локальный характер. Соответственно эти налоги и сборы зачисляются в бюджеты данных уровней государственной власти.

Законодательно был  определен перечень налоговых льгот  и единый порядок их предоставления (необлагаемый минимум, освобождение от налога отдельных категорий плательщиков, понижение ставок, целевые налоговые льготы) по всем видам налогов, сборов, пошлин.

К базовым относился  закон «О Государственной налоговой  службе РСФСР» от 21 марта 1991 г. № 943-1², в котором давалось определение государственной налоговой службы как единой системы контроля за соблюдением требований налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью поступления налогов в бюджетную систему Российской Федерации и платежей в государственные внебюджетные фонды.

В целях реализации этих задач государственным налоговым  инспекциям предоставлены соответствующие права, а также четко определена их ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них задач.

В дальнейшем была проведена  налоговая реформа и принят Налоговый кодекс³.

 

Налоговый Кодекс РФ

В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая или так называемая общая часть Налогового кодекса Российской Федерации. Этот документ регламентирует общие положения налоговой системы России, включающие перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений с налогоплательщиками и их агентами.

Вторая часть Кодекса  принята Государственной Думой 19 июля 2002 г., одобрена Советом Федерации 26 июля 2002 г. и подписана Президентом Российской Федерации 5 августа 2002 г. Она посвящена порядку исчисления и взимания конкретных налогов, входящих в налоговую систему России, перечень которых определен первой частью Кодекса.

Принятие первой части  Налогового кодекса России явилось  важным моментом в развитии экономических реформ в нашей стране. С введением этого законодательного документа, который по своей сути должен после принятия его в полном объеме являться Конституцией в налоговых правоотношениях, осуществлен системный и комплексный пересмотр всей системы налогообложения. Налоговый кодекс призван стать и непременно станет практически единым документом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная с взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков и кончая порядком расчета и уплаты всех предусмотренных в нем налогов. Необходимость налоговой реформы в России к концу 90-х гг. обусловлена скоростью и масштабностью изменений, происходящих в экономической жизни страны. Поэтому изменения налоговой системы, предусмотренные Налоговым кодексом, направлены на решение следующих важнейших задач:

•  построение справедливой, стабильной, понятной и единой в  границах Российской Федерации налоговой  системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

• развитие налогового федерализма  при обеспечении доходов федерального, региональных и местных бюджетов закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;

• создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и наращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан;

•  формирование единой налоговой правовой базы, совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения и улучшение налогового администрирования.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что принятие Налогового кодекса России не ставило своей  целью кардинально изменить принятую в России в 1991 г. налоговую систему.

Кодекс представляет собой эволюционное преобразование этой системы путем устранения выявленных в ходе ее функционирования недостатков  и перекосов. Это означает, что  в Налоговом кодексе сохранены основные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, ресурсные и некоторые другие налоги), формирующие основу российской налоговой системы. Эти налоги апробированы как в развитых, так и в развивающихся странах, в различных экономических режимах, где они показали свою достаточно высокую эффективность. За годы экономических реформ к ним адаптировались российские налогоплательщики.

Какие же принципиальные изменения внесены в налоговое законодательство России с принятием Налогового кодекса?

В отличие от принятого в 1991 г. и уточнявшегося на протяжении многих лет налогового законодательства, выразившегося в наличии нескольких десятков законов и подзаконных актов, в Налоговом кодексе установлена четкая кодификация налогов, узаконена жесткая процедура их введения, отмены, утверждения ставок, предоставления льгот и преференций. В частности, по федеральным налогам и сборам порядок налогообложения, включая определение налогоплательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, налоговых ставок, налоговых льгот и сборов, устанавливается самим Кодексом. По региональным и местным налогам и сборам в соответствии с Конституцией Российской Федерации в Кодексе прописываются общие для всех субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления принципы налогообложения, обеспечивающие единый налоговый правопорядок в Российской Федерации. Органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления устанавливают соответственно региональные и местные налоги и сборы, изменяют их ставки, принимают решения о предоставлении налоговых льгот и иные самостоятельные решения в соответствии с установленными Российской Федерацией и субъектами Российской Федерации общими принципами налогообложения.

Принятие первой части Налогового кодекса позволило существенным образом систематизировать действовавшие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, привести их в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему. В частности, устранены такие недостатки существовавшей до принятия Кодекса налоговой системы, как отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных документов, отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений. Как известно, до принятия Налогового кодекса кроме законодательных органов право издания актов, регулирующих налоговые отношения, имело Правительство и многочисленные федеральные и региональные органы исполнительной власти. К моменту принятия Налогового кодекса в стране действовало более тысячи нормативных документов по налогообложению, включая инструкции Госналогслужбы (в настоящее время - Министерство Российской Федерации по налогам и сборам) и Министерства финансов РФ.

Налоговый кодекс практически полностью отменяет это огромное количество подзаконных актов, и с принятием его второй части он в очень большой степени станет законом прямого действия, что делает налоговое законодательство значительно более прозрачным и понятным. Кодекс не предусматривает издания ни инструкций, ни ведомственных писем, ни разъяснений и толкований налоговых и финансовых органов. Другое дело, что ведомства должны утвердить формы расчетов налогов и деклараций, установить порядок расчета определенных показателей для правильного расчета налогов. Кодекс, и только Кодекс призван полностью отрегулировать практически все проблемы, возникающие между налогоплательщиком и налоговыми органами.

Практика показывает, что в Налоговый кодекс периодически вносятся изменения, вводятся новые главы. Например, Федеральными законами от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ⁴, от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ⁵, от 08.08.2001 г. № 126-ФЗ⁶ (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ) изменены шесть глав второй части Налогового кодекса РФ: «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Налог на доходы физических лиц», «Единый социальный налог», «Налог на прибыль организаций» и «Налог на добычу полезных ископаемых».

Федеральным законом  от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ⁷ введены новые главы: «Об упрощенной системе налогообложения и едином налоге на вмененный доход»; «Транспортный налог».

Известно, что наряду с внесением изменений и дополнений в Налоговый кодекс вносятся изменения  и дополнения и в другие законодательные  акты РФ.

 

В Налоговом кодексе  дается следующее понятие налога и сбора⁸:

1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Таким образом, изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса составляет сущность налога.

Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта: работники, своим  трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход; хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.

За счет налоговых  взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в бюджете и во внебюджетных фондах.

Внебюджетные фонды в России появились в 1991 г., когда было признано целесообразным выделить из бюджета средства на специальные нужды. Так, были образованы фонд социального страхования РФ, пенсионный фонд РФ и Государственный фонд занятости населения. В 1993 г. были созданы фонд обязательного медицинского страхования РФ и федеральный дорожный фонд.

 

Для того, чтобы лучше  разобраться в смысле налогов  как таковых, следует рассмотреть  функциональную сторону налогообложения.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. Функции налогов таковы:

• Фискальная функция налогов

Это первая, и наиболее последовательно реализуемая функция  налогов.

Посредством фискальной функции реализуется главное  общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и во внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.).

П. Самуэльсон в книге  «Экономика»⁹ отмечает, что фискальная политика — это политика налогообложения и государственных расходов, а также методов финансирования этих расходов. Без фискальной и кредитно-денежной политики экономическая система в отдельные периоды может подвергаться опасности дефляционного разрыва. Каждое правительство всегда проводит некоторую фискальную политику, независимо оттого, осознает оно это или нет. Вопрос в том, является ли эта политика конструктивной или неосознанной и непоследовательной?

Под конструктивной фискальной политикой понимается установление такого государственного налогообложения  и таких государственных расходов, которые, во-первых, помогали бы гасить колебания экономического цикла, и, во-вторых, вели бы к поддержанию развивающейся экономики высокой занятости, свободной от чрезмерной инфляции или дефляции.

Таким образом, фискальная политика - это совокупность финансовых мероприятий государства по регулированию правительственных доходов и расходов для достижения определенных социально-экономических целей.

Современная фискальная политика определяет основные направления  использования финансовых ресурсов государства, методы финансирования и главные источники пополнения казны. В зависимости от конкретно-исторических условий в отдельных странах такая политика осуществляется различными методами. В странах Запада используются как прямые, так и косвенные финансовые методы регулирования экономики.