Финансовое политика

    По  мнению И.И. Кучерова, налоговая политика есть совокупность осуществляемых государством (муниципальным образованием) мероприятий, направленных на обеспечение своевременной и полной уплаты налогов и сборов в объемах, позволяющих доставить ему необходимое финансирование²¹.

    А.С. Титов определяет налоговую политику как совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны, обеспечению своевременной и полной уплаты налогов и сборов в целях обеспечения финансовых потребностей публичной власти, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов²².

    Итак, под налоговой политикой обобщенно  можно понимать систему мер государства (муниципального образования) главным  образом правового характера  по целенаправленному использованию  налогообложения в интересах  решения задач социально-экономического развития общества.

    За  период с 2001 г. по настоящее время  в нашей стране был проведен целый  ряд налоговых реформ, к положительным  результатам которых необходимо отнести снижение налогового бремени  за счет уменьшения налоговых ставок по основным налогам: налога на прибыль - до 24%, налога на добавленную стоимость - до 18%, налога на доходы физических лиц - до 13%, единого социального налога - до 26%. Помимо совершенствования элементов юридической конструкции налога по отдельным видам налоговых платежей, в рамках налогового реформирования также достигнуто определенное упрощение налоговой системы России в результате отмены налога с продаж, налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, и некоторых других мероприятий.

    Вместе  с тем, несмотря на вышеуказанные позитивные моменты, необходимо отметить, что для налоговой системы России до настоящего времени характерны следующие недостатки:

    а) преобладание фискальной направленности налоговой системы - другими словами, приоритет фискальной функции налогов  в ущерб регулирующей функции, потенциал которой в настоящее время существенно занижен;

    б) по-прежнему остаются значительными  возможности уклонения от налогообложения, которые оказывают стимулирующее  воздействие на область теневой  экономики и коррупции и создают условия для развития несправедливой модели налоговой системы;

    в) крайняя нестабильность, сложность  и запутанность нормативно-правовой базы налогообложения. Сюда же можно  отнести и недостаточную развитость процедур налогового контроля и налогового администрирования - несмотря на то что с каждым годом в этом направлении происходят позитивные сдвиги.

    В связи с этим несомненный интерес  представляет Бюджетное послание Президента России Федеральному Собранию РФ о  бюджетной политике в 2008 - 2010 гг. в той части, в которой в нем освещены вопросы налоговой политики на этот период. Из данного документа следует, что наиболее значимыми направлениями налоговой политики в Российской Федерации на ближайшее время являются следующие²³:

    - ориентация налоговой политики  на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития;

    - ориентация налоговой политики  на дальнейшее снижение масштабов  уклонения от налогообложения;

    - возможность дальнейшего снижения налогового бремени, а также исключение чрезмерно обременительных процедур зачета сумм налога на добавленную стоимость;

    - сохранение на будущее пропорциональной  системы налогообложения доходов  физических лиц;

    - необходимость принятия главы  Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), регулирующей взимание налога на жилую недвижимость граждан, который должен исчисляться от рыночной цены объекта недвижимости;

    - введение в практику института  консолидированной налоговой отчетности;

    - необходимость внесения в налоговое  законодательство изменений, направленных  на совершенствование налогового  контроля за использованием трансфертных  цен в целях минимизации налогов;

    -необходимость урегулирования вопроса налогообложения некоммерческих организаций с целью их более активного включения в осуществление социальной деятельности, а также вопроса, направленного на налоговое стимулирование научной и инновационной деятельности;

    -изменения в ставках таможенных пошлин должны быть ориентированы на стимулирование технологической модернизации российской экономики, расширение производства продукции высокой степени передела²⁴.

    Вместе  с тем, несмотря на существенную роль Президента РФ в формировании основ налоговой политики, нельзя не согласиться с позицией И.И. Кучерова, который отмечает, что, не умаляя значимости высших органов государственной власти в деле выработки стратегических позиций налоговой политики, следует признать, что непосредственно ее проводят и реализуют именно органы специальной компетенции, осуществляющие управление в области налогообложения. В первую очередь в данном случае речь идет о Министерстве финансов РФ, которое на федеральном уровне призвано осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности государства на территории Российской Федерации²⁵.

    Минфин  России разработал и представил Правительству  РФ для утверждения очень важный документ с точки зрения отечественной налоговой политики на современном этапе - доклад "Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008 - 2010 гг.". На своем заседании 2 марта 2007 г. Правительство РФ одобрило эти основные направления развития налоговой политики.

    Минфин  России при разработке этого документа  учитывал предложения Президента РФ, изложенные им в Бюджетном послании, касающиеся основных направлений налоговой  политики. Среди основных направлений налоговой политики в среднесрочной перспективе Министерство финансов РФ обращает внимание на следующие:

      1).Трансфертное ценообразование. Изменение налогового законодательства в области противодействия трансфертному ценообразованию предполагается производить начиная с 1 января 2008 г. по 1 января 2010 г. по следующим направлениям²⁶:

    -определение  взаимозависимости лиц. Предполагается  ввести в законодательство порядок  определения долей прямого и  косвенного участия одной организации  холдинга, а также предусмотреть  возможность признания лиц взаимозависимыми на основании судебных решений с учетом определения взаимной зависимости, данного в Налоговом кодексе;

    -установление  закрытого перечня контролируемых  сделок. Предполагается предусмотреть  наличие закрытого перечня сделок, цена которых в целях налогообложения может быть скорректирована налоговыми органами.

    - введение обязательного специального  декларирования контролируемых  сделок и требований к перечню  документов налогоплательщика, обосновывающих  применяемые им трансфертные  цены в сделках с взаимозависимыми лицами. Планируется предусмотреть в НК обязанность организаций, совершающих контролируемые сделки, по уведомлению налоговых органов о фактах совершения таких сделок и их основных параметрах.

    - введение института предварительных  соглашений о ценообразовании. Предлагается ввести в НК РФ возможность предварительных соглашений о ценообразовании между налогоплательщиками, заключающими контролируемые сделки, и налоговыми органами.

    - введение новых требований к  методам оценки диапазона рыночных  цен, а также принципам их применения. Предполагается определить в законодательстве характеристики товаров (работ, услуг), являющихся однородными, а также определить правила, в соответствии с которыми из множества цен, используемых в таких сделках, налоговые органы выбирают значение рыночной цены, используемой при принятии решения о доначислении (отказе от доначисления) налога²⁷.

    2).Налогообложение  дивидендов, выплачиваемых российским  лицам. С 1 января 2008 г. предполагается  применять нулевую ставку налога  на прибыль организаций при получении дивидендов российскими лицами. Среди деталей предполагаемых к принятию мер следует отметить следующие:

    - освобождение от налогообложения  налогом на прибыль организаций  дивидендов, получаемых при стратегическом  участии российской организации в российской или иностранной организации, выплачивающей дивиденды. Критерий стратегического участия предлагается установить в виде доли участия организации не менее 50, притом что в абсолютном выражении такая доля составляет не менее 500 млн. руб.;

    - снижение ставки налога на  дивиденды, выплачиваемые физическим  лицам, являющимся налоговыми  резидентами РФ, до 15%²⁸.

    3).Регулирование  налогообложения контролируемых  иностранных компаний. С 1 января 2009 г. предлагается ввести в  законодательство принцип налогообложения нераспределенной прибыли иностранных контролируемых компаний. В НК РФ будет включено определение такой компании, вытекающее из определения взаимозависимых лиц, а также принципа стратегического участия в организации. Также предполагается ввести обязанность для российских компаний или компаний-резидентов указывать в налоговых декларациях все свои иностранные аффилированные компании.

    4).Проблемы определения налогового резидентства юридических лиц. С 1 января 2009 г. предполагается расширить значение понятия резидентства юридических лиц на основе нескольких критериев: критерия "места управления" и критерия резидентства участников юридического лица, владеющих в нем контрольным пакетом.

    5).Введение института консолидированной налоговой отчетности при исчислении налога на прибыль организаций. С 1 января 2009 г. предлагается внедрить в Российской Федерации институт консолидированной налоговой отчетности при исчислении группой компаний своих обязательств по налогу на прибыль организаций. Он позволит суммировать финансовый результат в целях налогообложения различным налогоплательщикам, входящим в состав холдинга или группы компаний.

    6).Налог на добавленную стоимость. В среднесрочной перспективе в области НДС законодатель предполагает решить следующие проблемы:

    -упорядочение ситуации с возмещением НДС из бюджета при применении нулевой налоговой ставки: предлагается изменить перечень документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки и прежде всего подтверждающих факт вывоза товара за пределы таможенной территории РФ в режиме экспорта²⁹;

    -введение  системы регистрации лиц в  качестве налогоплательщиков НДС  (с 1 января 2008 г.). Предполагается, что  организации и индивидуальные  предприниматели не будут по  умолчанию признаваться налогоплательщиками НДС. Будет создана отдельная система регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС, в рамках которой лицам будут присваиваться отдельные идентификационные номера налогоплательщиков НДС, указываемые на счете-фактуре. При этом реестр налогоплательщиков НДС будет публичным и размещен в сети Интернет.

    7).Индексация ставок акцизов. В среднесрочной перспективе предполагается реализовать следующую политику в области индексации ставок акцизов:

    -в отношении табачных изделий - индексация специфической составляющей ставки темпами, в среднем на 5 процентных пунктов превышающими прогнозируемое значение индекса потребительских цен на очередной год;

    -в отношении алкогольной продукции - индексация специфических акцизных ставок в соответствии с прогнозируемыми значениями индекса потребительских цен, отмена льгот по акцизам в части спиртосодержащей продукции с 01.01.2008;

    -в отношении нефтепродуктов - отказ от индексации ставок на 2008 г. с постепенной индексацией в 2009 - 2010 гг. При этом предполагается индексировать ставки акцизов на нефтепродукты в части видов топлива, не удовлетворяющих стандартам Евро-2, Евро-3 и Евро-4 (по мере разработки соответствующих технических регламентов). Возможно, будут установлены пониженные ставки акцизов в части топлива, содержащего биоэтанол, в случае разработки технологических условий применения этого вида топлива в России³⁰.