Принцип законности предусматривает наличие правовой базы, обеспечивающей проведение контроля в соответствии с его целями и задачами. Независимость органов финансового контроля (организационная, функциональная, финансовая) гарантируется действующим законодательством. Под объективностью понимают отсутствие предвзятости и невмешательство в оперативную деятельность субъекта хозяйствования (контроля), обоснованность выводов по результатам контрольных мероприятий. Принцип гласности предполагает общедоступность результатов финансового контроля при соблюдении установленных корм и правил, касающихся государственной и коммерческой тайны. Принцип ответственности предполагает добросовестное отношение сотрудников органов финансового контроля к своим должностным обязанностям. Реализация принципа разграничения функций и полномочий заключается в отсутствии дублирования в деятельности органов финансового контроля. Принцип системности означает единство правовой базы, установление периодичности в проведении тех или иных финансовых контрольных мероприятий.

   Контролю  подлежат не только плохо работающие предприятия и организации, но и имеющие нормальные результаты деятельности. Финансовый   контроль   включает   проверку:   соблюдения    требований экономических   законов,   оптимальности    пропорций    распределения    и перераспределения стоимости валового общественного продукта и национального дохода; составления и исполнения бюджета (бюджетный контроль);  финансового состояния и эффективного использования трудовых, материальных и  финансовых ресурсов предприятий и организаций, бюджетных учреждений, а также налоговый контроль; другие направления.

   В результате реализации задач финансового  контроля укрепляется финансовая дисциплина, выражающая одну из сторон законности

Параграф 1.2 Развитие в условиях перехода к рыночной экономике  

 

   В странах с переходной экономикой, к  которым  в  настоящее время  принадлежит  Россия,   экономико-правовая   организация   финансового контроля имеет специфические черты. Такие государства постепенно отходят  от тоталитарности государственного  финансового  контроля  и  создают  правовую основу для его организации. Так, помимо института счетных палат и  налоговых ведомств, присущих развитым странам,  современная  система  государственного финансового контроля России включает и ряд  других  специальных  органов.   

   В соответствии с  Указом  Президента  РФ  от  25  июля  1996  г.  «О  мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации», государственный финансовый контроль разграничением функций и полномочий возлагается на Счетную палату Российской Федерации, Центральный банк Российской Федерации, Министерство финансов Российской Федерации (Главное управление федерального казначейства и Контрольно-ревизионное управление), Федеральная налоговая служба, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, Федеральную службу России по валютному и экспортному контролю, контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти, а также иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов. 

     По   мере укрепления основ рыночного хозяйствования организация  финансового  контроля приобретает все более правовой характер и постепенно приближайся к  западной модели,  которая,  по  оценкам   специалистов,   в   целом   доказала   свою эффективность. Наблюдаются новые тенденции в развитии финансового контроля в России. 

   Сужается  сфера действий государственного финансового  контроля и меняется его содержание. Он все более концентрируется  на сфере макроэкономических процессов, включая контроль за стоимостными пропорциями  движения ВВП, денежной массой, формированием  и использованием фондов денежных средств, поступающих в распоряжение государства. 

   Происходит  определенный сдвиг от последующего контроля в сторону предварительного, чем и призваны заниматься органы федерального казначейства. 

   Одновременно  расширяется сфера действий негосударственного финансового контроля со стороны  аудиторских фирм, кредитных организаций  и т.д. 

   Децентрализация экономики, отчуждение государственной  собственности в частное владение уменьшили прежние источники  государственных доходов, что заставило  искать прежние источники государственных  доходов, что заставило искать источники пополнения государственной казны, более приемлемые для рыночных условий.

   При создании органов внешнего государственного финансового контроля был учтен  опыт организации такого контроля в  демократических странах с развитой рыночной экономикой, согласно которому ключевая роль в проведении государственного финансового контроля отводится  законодательным ( представительным) органам  власти и создаваемым ими органам  высшего государственного финансового  контроля.

Глава 2. Формы, виды и методы финансового контроля

Параграф 2.1 Виды финансового  контроля

 

Финансовый  контроль классифицируется по разным критериям(см. схему 1): 

1. В зависимости  от времени проведения:

• предварительный;
• текущий (оперативный);
• последующий.

 

   Предварительный финансовый контроль осуществляется на стадии составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов предприятий, смет доходов и расходов учреждений и организаций, проектов бюджетов, текстов договорных соглашений, учредительных документов и т.д. Таким образом, он способствует предотвращению неправильного, нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также отрицательных финансовых результатов хозорганов в целом. Эта форма финансового контроля позволяет предупредить нарушение законов и нормативных актов. 

   Текущий финансовый контроль проводится в процессе исполнения финансовых планов, в ходе осуществления хозяйственно-финансовых операций, когда проверяется соблюдение норм и нормативов расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств. Эта форма финансового контроля предполагает системный факторный анализ деятельности предприятий и организаций. Важное значение текущий финансовый контроль имеет в изыскании внутрихозяйственных резервов роста накоплений. Он производится повседневно финансовыми службами для исключения нарушений финансовой дисциплины. 

   Последующий финансовый контроль осуществляется путем анализа и ревизии бухгалтерской финансовой отчетности по окончании отчетного периода. Предназначен для оценки результатов хозяйственной деятельности и эффективности осуществления финансовой стратегии. Последующий финансовый контроль взаимосвязан с предварительным контролем, базирующемся на нем. 
 

2. В зависимости от субъекта контроля, проводимого финансовый контроль, различают следующие виды контроля:

• Общегосударственный;
• Ведомственный;
• Внутрихозяйственный;
• Независимый (аудиторский)

 

   Общегосударственный контроль имеет наивысшее значение в силу особого статуса, осуществляющих его субъектов : Правительство РФ, Федеральное Собрание РФ. Он направлен на объекты, подлежащие проверке в независимости от ведомственной подчиненности. 

   Основная  его цель - контроль за исполнением  государственного бюджета и внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего  и внешнего долга, государственных  резервов, осуществлением финансовых и налоговых льгот.  

   Ведомственный контроль - в составе государственного финансового контроля занимает значительное место. Ведомственный контроль проводится контрольно-ревизионными управлениями министерств и ведомств. При этом проверяется расходование бюджетных средств, выделенных по ведомственному признаку бюджетной классификации, а также использование бюджетных ссуд, субсидий, субвенций и другой финансовой помощи. 

   Внутрихозяйственный контроль осуществляется финансово-экономическими службами предприятий, организаций и учреждений (бухгалтерией, финансовыми отделами и.т.д.) Объектом здесь выступает производственная и финансовая деятельность самого предприятия, а также его структурных подразделений ( цехов, участков, отделов, филиалов). В ходе проведения этого контроля могут проверяться вопросы, связанные с уплатой налогов в бюджет и налоговым планированием с использованием выделенных бюджетных средств. 

   Независимый ( аудиторский ) контроль- вневедомственный контроль, осуществляемый в качестве одного из видов предпринимательской деятельности – аудита. 

3. В зависимости от инициативы субъектов финансовых правоотношений:

• а) обязательный финансовый контроль проводится в силу требований законодательства, а также по решению компетентных органов государства;
• б) добровольный финансовый контроль осуществляется по самостоятельному решению хозяйствующих субъектов.

 

   Возможны  и другие основания классификации  финансового контроля(см. схему 2), в частности в зависимости от сферы финансовой деятельности: бюджетный; налоговый; валютный; кредитный; страховой; инвестиционный; контроль за денежной массой.

Параграф2.2 Методы финансового  контроля

   Методы  финансового контроля - приемы, способы  и средства его осуществления.

   По  методам проведения финансовый контроль подразделяется на такие,  как: проверки; обследования; надзор; анализ финансовой деятельности; наблюдение (мониторинг); ревизии.(см. схему 3)

   Проверки проводятся на основе отчетной документации и первичных приходных и расходных документов. При их проведении рассматриваются отдельные вопросы финансовой деятельности и намечаются меры для устранения выявленных нарушений.

   Обследование охватывает широкий спектр финансово-экономических показателей обследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития.

   Надзор производится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает проверку соблюдения ими установленных правил и нормативов.

   Анализ  финансовой деятельности предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности, оценки финансового состояния и обеспеченности собственными средствами и эффективности их использования.

   Наблюдение (мониторинг) — постоянный контроль со стороны финансово-кредитных организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием предприятия-клиента. При этом, неэффективное использование полученной бюджетной ссуды и снижение платежеспособности может привести к ужесточению условий кредитования.

   Ревизия — наиболее полный и всеобъемлющий метод финансового контроля. Это сплошная проверка всех финансово-бухгалтерских документов (особенно кассовых и банковских) ревизуемой организации и полное обследование финансово-хозяйственной деятельности этого экономического субъекта с целью проверки ее законности, целесообразности и эффективности.(см. схему 4)

   Ревизии могут проводиться:

   1. В зависимости от полноты охвата деятельности ревизуемого учреждения:

     полные – предусматривают проверку всей финансово-хозяйственной деятельности учреждений;

   частичные (неполные) – проверяются лишь определенные виды хозяйственных операций;

   комплексные – предусматривает глубокое изучение широкого круга вопросов, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность учреждения (обычно проводятся бригадой ревизоров);

   тематические – предусматривают проверку ряда однотипных учреждений по отдельным специальным вопросам (темам);