Принципы налогового и финансового права

Рассматривая принципы налогообложения, следует вспомнить, что налог, помимо всего прочего, является правовой категорией. В свою очередь, любое право, в том числе и налоговое, функционирует на основе определенных принципов, в которых закреплены объективные закономерности общественного развития. Основу налогово-правового регулирования составляют принципы налогообложения. В теории эти принципы предлагается определять как основополагающие, базовые положения, лежащие в основе налоговой системы государства. Часть таких принципов может быть закреплена нормативно, а часть - выведена посредством толкования налогового законодательства. По сути, принципы - это основополагающие руководящие идеи, которые являются своего рода главными ориентирами для всех участников налоговых правоотношений, на них же основываются государства при построении и реформировании своих налоговых систем. Совокупность таких принципов составляет идейную основу налогообложения - налоговую доктрину того или иного государства, которая, в свою очередь, формирует его налоговую политику. Последняя же находит свое выражение в форме нормативно-правовых актов о налогах и сборах, издаваемых органами государственной власти и местного самоуправления.

В юридической науке под принципами принято понимать закрепленные в действующем законодательстве основополагающие руководящие начала и идеи, выражающие сущность норм данной отрасли права и главные направления государственной политики в области правового регулирования соответствующих общественных отношений.
Принципы налогового права представляют собой систему координат, в рамках которой оно развивается, и, одновременно, вектор, определяющий направление развития данной отрасли, что особенно актуально для налогового права в целом в условиях продолжающейся налоговой реформы. В условиях, когда еще окончательно не выработана общепринятая концепция построения и развития налоговой системы РФ, не определены на государственном уровне ориентиры налоговой политики страны, принципы налогового права становятся ценностными ориентирами, вектором развития такого сложного социально экономического феномена как налоговая система.
Принципы налогового права -это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала налогового права. Эти общие начала находят свое выражение непосредственно в нормах налогового права.
В соответствии с положениями ч. 3 ст. 75 Конституции РФ общие принципы налогообложения и сборов должны быть установлены федеральным законом.
В 1997 году в постановлении по одному из дел о проверке конституционности актов законодательства о налогах и сборах Конституционный Суд РФ отметил, что "общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации". Таким образом, Конституционный Суд РФ указал на общеценностную и гуманитарную правовую природу отраслевых принципов налогового права.
Принципы налогового права включают в себя и общие принципы налогообложения (как экономические, так и юридические). Но не все экономические принципы реализованы в законодательстве. Например, в настоящее время не нашли своего закрепления в НК РФ принцип экономической эффективности налогообложения и связанный с ним принцип рентабельности налоговых мероприятий, содержание которых заключается в том, что бюджетные поступления от отдельного вида налогов не должны превышать затраты на его введение и сбор. Как отмечается экономистами, сегодня названному принципу не отвечают такие налоги, как налог на имущество физических лиц и налог на наследование или дарение.
Также принципы налогового права делятся на два вида:
социально-правовые (как правило, имеют общеправовое значение);
специально-правовые принципы. К социально-правовым принципам относят присущие и финансовому праву принципы: законности, гуманизма, демократизма, равенства. Специально-правовые принципы (в литературе их именуют так
же отраслевыми принципами) определяют специфику налогового права. В отдельных случаях в литературе выделяются экономические принципы налогообложения, принципы налогового права и
принципы организации налоговой системы. Однако при этом следует учитывать, что важнейшие для юридической науки экономические принципы налогообложения (например, принцип экономического основания налогообложения) и организационные принципы налоговой системы (например, принцип ее единства) являются и принципами налогового права.
К основным (базовым) принципам налогового права относят:
- принцип законности налогообложения - ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи;
- принцип определенности, ясности и недвусмысленности правовой нормы, которой тесно связан с принципом законности. В соответствии с этим принципом при установлении налогов и сборов на высоте должна оставаться законодательная техника. Так как налоговое законодательство направлено не только и не сколько на специалистов в области налогообложения, а в большей степени на граждан и организаций, которые не являются профессионалами в области налогов, налоговая норма должна излагаться простым и понятным языком;   ;
- принцип единства экономического пространства РФ и единства налоговой политики- Конституционный принцип единства экономического пространства, свободного перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержке конкуренции, свободы экономической деятельности установлен ч. 1 ст. 8 Конституции РФ. Таким образом, установление налогов, препятствующих развитию единого экономического пространства путем, например, ограничения объема перемещаемых из одного субъекта Федерации в другой товаров либо взимания налогов с налогоплательщиков иных регионов, является незаконным; 

- принцип обязательности уплаты налогов и сборов. В соответствии с этим принципом каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

-Принцип недискриминационного характера налогов и сборов – налоги и сборы не могут различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;
- принцип установления всех элементов налогообложения. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги и в каком порядке должен платить;   ;
- принцип справедливости налогообложения;

-принцип взимания налогов в публичных целях;
- принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре;
- принцип экономического основания налогов (сборов);
- принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах;
- принцип единства системы налогов и сборов и др.

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1.      Конституция РФ

2.      Налоговый Кодекс РФ

3.      Бюджетный Кодекс РФ

4.      ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации»

5. Журнал российского права. 2002. N 4. С. 55.

6.Конституционное право зарубежных стран. Общая часть Б.А. Страшун.           М., 1995. С. 158 — 159.

7. Франк Ф.К. «Об определении понятия и сущности общих принципов налогового права» // Журнал российского права. 2003. N 4. С. 111.

8.Крохина Ю.А Финансовое право России. Учебник для вузов М.2004 с.340

9. Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть. М., 1999. С. 98

10.Смирнов Д.А. Классификация принципов налогового права: постановка проблемы // Финансовое право. 2006. N 4.

11.Бельский К.С Принципы налогообложения. Гражданское право 2006 №12

12. Смитнов Д.А Классификация принципов налогового права(постановка проблематике) Финансовое право 2006 №4

13.Тургенев Н.И Опыт теории налогов. (У истоков финансового права/в серии золотые страницы финансового права) Т1.М. 1998; с 134-141

14. Мандрица В.М Финансовое право Ростов н./д. 2003 с 4,10-11

15. Карасева М.В Финансовое право; 2-е издание перераб. и доп. М.2006 с 31

16. Химичева Н.И Финансовое право 3-е издание перераб. И доп. М.2002 с 34

17. Маркин С.В Налоговое право Ростов-на-Дону 2007 с 24-25,31-37

18. Грачева Е.Ю Соколова Э.Д Финансовое право Москва 2001 с. 7-31

19. Комаров С.А Малько А.В Теория государства и права с.

20. Исаев И.А История государства и права в России Москва 1999 с. 11-15

21. Грачева Е.Ю. Налоговое право с.11-27

22. Братко А.Г Банковское право М. 2006 с22-24

23. Карасева М.В Финансовое право М. 2000 с.26-28

2

[1] Финансовое право: Учебник/под ред. Н.И Химичевой М.,1995. с.225

[2] Винницкий Д.В Российское налоговое право. Спб., 2003 с.78

[3] Основы налогового права: Учеб. пособие/под ред. Н.П Кучерявенко. Харьков, 2003. с.4.