По учету движения материалов
применяются следующие типовые
документы:
- Доверенность. Применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного субъекта при получении материальных запасов. Доверенность оформляет бухгалтерия и выдает под расписку получателю. Форму применяют субъекты, у которых получение материальных ценностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном Журнале учета выданных доверенностей
- Журнал учета выданных доверенностей. Применяется для регистрации выданных доверенностей и расписки о их получении. При использовании доверенности данные о их выдаче и получении фиксируют в корешке доверенности. В этом случае Журнал учета выданных доверенностей не ведется.
- Приходный ордер. Применяется для учета запасов, поступающих на субъекты от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления запасов на склад.
- Акт о приемке материалов. Применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков; составляется также при приемке материалов, поступающих без документов.
- Акт о приемке материалов в двух экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (товарно-транспортных накладных, спецификаций и т.д.) передают: один экземпляр в бухгалтерию для учета движения материальных запасов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.
- Акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения в производстве. Применяется в случае выявления потерь материальных запасов, находящихся в процессе заготовления, хранения или производства, по которым нормы естественной убыли не установлены. Оформленный документ является основанием для списания с подразделений, ответственных за сохранность запасов, и возмещения их стоимости за счет виновных лиц. Документ прилагается к Акту о приемке материалов. Заполняется в двух экземплярах и подписывается комиссией и виновными лицами: первый экземпляр направляется в бухгалтерию, второй - остается в подразделении.
- Акт о потерях материалов в пределах норм естественной убыли. Применяется для оформления выявленных потерь запасов в пределах норм естественной убыли при их поступлении на склады субъекта от поставщиков или из переработки, на которые установлены нормы естественной убыли. Оформленный акт служит приложением к приходному ордеру при оформлении приемки запасов. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах: первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственных лиц потерь запасов. Второй экземпляр остается на складе.
- Акт о порче, бое, ломе материалов (товаров). Применяется для учета запасов, подлежащих уценке или списанию вследствие допущенной на предприятии порче, боя, лома. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах. Первый экземпляр налравляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственных лиц потерь запасов. Второй экземпляр остается в подразделении.
- Лимитно-заборная карта. Применяется для оформления отпуска запасов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска запасов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных запасов со склада. Лимитно-заборные карты выписываются отделом снабжения или плановым отделом на одно наименование материалов (номенклатурных номеров) в двух экземплярах. Один экземпляр до начала месяца передается цеху (участку) - потребителю запасов, второй - складу или кладовой цеха (участка). Отпуск запасов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем цеха своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток лимита. В лимитно-заборной карте цеха (участка) расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель цеха (участка). Для сокращения количества первичных документов, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов, непосредственно в карточках учета материалов. В этом случае расходные документы на отпуск запасов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель цеха при получении запасов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик. По лимитно-заборной карте ведется также учет запасов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.
- Сверхлимитный отпуск и замена одних видов запасов другими допускается только по разрешению руководителя субъекта или лиц на то уполномоченных. Сверхлимитный отпуск на производство и замену запасов следует оформлять выпиской специального Акта-требования Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления. Отпуск материальных запасов производится с тех складов, которые обозначены в лимитно-заборной карте. Кладовщик отмечает в лимитно-заборной карте дату и количество отпущенных запасов, после чего выводится остаток лимита по каждому номенклатурному номеру. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита. Бланк лимитно-заборной карты с частично заполненными реквизитами может быть оформлен с помощью средств компьютерной техники.
- Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала. Применяется для учета отпуска запасов сверх установленного лимита или при их замене; является основанием для списания запасов со склада. Выписывается в двух экземплярах: один экземпляр для получателя (цеха, участка), второй - для склада. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах акта дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток. В акте получателя (цеха, участка) расписывается заведующий складом (кладовщик); в акте склада - представитель получателя (цеха, участка).
- Сдача актов-требований в бухгалтерию или на обработку средствами компьютерной техники производится после выдачи всего количества требуемых запасов. Сверхлимитный отпуск запасов и замена их другими допускается только по разрешению руководителя субъекта или лиц, на то им уполномоченных, и после согласования с соответствующими отделами субъекта.
- Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Применяется для учета движения запасов внутри субъекта и их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям. Выписывается в двух экземплярах. В случае отпуска материалов хозяйствам своего предприятия один экземпляр передается получателю (цеху, участку), второй - складу, который затем сдается в бухгалтерию. При внутреннем перемещении накладную-требование составляет материально ответственное лицо склада (цеха), сдающего ценности. Один экземпляр служит сдающему складу (цеху) основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу (цеху) для оприходования ценностей. В случае отпуска материальных ценностей хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, или сторонним организациям накладную-требование выписывают на основании договоров, нарядов и других соответствующих документов. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов. При отпуске материалов самовывозом накладную-требование, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если запасы отпускались с последующей оплатой.
- Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений - применяется для оформления оприхода материальных запасов, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры остаются у заказчика, третий - у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету-фактуре для оплаты подрядчику.
Глава 3 Учет материальных
запасов на складах.
Учет материальных запасов
на складах ведут материально
ответственные лица либо, с их согласия,
учетчики (операторы) в карточках
учета материалов .На каждый номенклатурный
номер запаса открывается отдельная карточка,
которая из бухгалтерии на склад передается
в полузаполненном виде.
В полученных карточках кладовщик
заполняет реквизиты, характеризующие
места хранения материалов (стеллажи,
ячейки). Записи в карточки производят
на основании документов.
Если остаток материальных запасов
на складе выше или ниже
установленной нормы запаса, то
заведующий складом обязан сообщить
об этом отделу снабжения. Для
этих целей применяется Сигнальная
справка об отклонениях фактического
остатка запасов от установленных
норм запаса. Она применяется
для контроля за отклонением фактического
остатка запасов от установленных норм
запаса и для контроля их остатков, находящихся
без движения. Справка составляется в
одном экземпляре заведующим складом
(кладовщиком) на основании данных Карточек
учета материалов. Критерии для включения
данных в справку устанавливает отдел
материально-технического снабжения субъекта.
Бухгалтерия в установленные
сроки осуществляет непосредственно
на складах проверку правильности записей
и вывода остатков в карточках. О
сверке бухгалтер расписывается
в специальной графе карточки.
Приемку документов, оформляющих
движение материальных запасов, бухгалтер
производит на складе путем составления
"Реестра приемки-передачи документов"
в одном экземпляре.
О выявленных недостатках
и нарушениях в работе материально
ответственных лиц, а также о
результатах выборочных проверок и
проведенном инструктаже работник
бухгалтерии должен информировать
главного бухгалтера.
В конце месяца на склад
из бухгалтерии передают Книгу учета
остатков материалов, в которую заведующий
складом переносит остатки из
карточек учета материалов. После
этого книгу возвращают в бухгалтерию
для таксировки и подсчета итогов
по учетным группам материальных
запасов и в целом по книге.
Таким образом, функции заведующего
складом по учету материальных запасов
сводятся к ведению карточек, участию
в составлении реестров сдачи
документов и записи остатков в книгу
складского учета.
Учет запасов в бухгалтерии
ведут по оперативно-бухгалтерскому
(сальдовому) методу, при котором
устраняется разрыв между оперативным
и бухгалтерским учетом ценностей,
ликвидируется дублирование количественного
учета на складах и в бухгалтерии.
Бухгалтерский учет основывается на
оперативном учете и органически
связан с ним; появляется возможность
оперативной сверки учета на складе
и в бухгалтерии, а следовательно,
и устранения допущенных ошибок в отчетном
месяце; применение учетных цен ликвидирует
трудоемкую работу по ежемесячному определению
средней стоимости запасов; обеспечивается
своевременное получение сведений об
остатках на складах. Это облегчает проведение
инвентаризации и усиливает оперативные
функции учета; расширяется возможность
применения компьютерной техники по обработке
документации и составлению учетных регистров;
исключается отставание аналитического
учета запасов от синтетического.
Для сальдового метода характерно
следующее: количественный учет запасов
ведут только на складе; в бухгалтерии
запасы учитывают в суммовом выражении
по местам хранения и каждому субсчету
или группе запасов.
Глава 4. Учет материальных
ценностей в бухгалтерии.
В процессе хозяйственной
деятельности работники компании для
достижения поставленных перед ними
целей используют предметы труда, то
есть объекты, составляющие материальную
основу продукции (работ, услуг), и средства
труда, то есть объекты, предназначенные
для преобразования предметов труда
и придания им необходимых потребительских
свойств. Предметами труда служат запасы,
а средствами труда – основные
средства.
Запасы являются наиболее
важной и крупной статьей активов
компании, к тому же не слишком ликвидной.
Кроме этого, запасы являются одним
из основных источников выручки компании.
Как актив, запасы товарно-материальных
ценностей оказывают большое
влияние на достижение окупаемости
компании в бухгалтерском балансе
(отчете о финансовом положении). Как
фактор в определении стоимости
проданных товаров, запасы товарно-материальных
ценностей влияют на прибыльность компании
и ее отражение в отчете о прибылях и убытках
(отчете о совокупном доходе). В данной
работе рассматривается практика учета
запасов по международным стандартам
финансовой отчетности.
4.1 Учет запасов по международным
стандартам финансовой отчетности
Товарно-материальные запасы
являются составной частью оборотных
активов и, в свою очередь, зависят
от вида деятельности компании. Так
товарно-материальные запасы торговой
компании включают в себя все товары,
находящиеся в ее собственности
и предназначенные для продажи,
в том числе и товары в пути.
Запасы производственной компании представляют
собой сырье, полуфабрикаты, часто
именуемые «незавершенным производством»,
и готовую для продажи продукцию.
Несмотря на такое разнообразие запасов,
существует признак, их объединяющий.
Таким признаком является способность
товарно-материальных запасов трансформироваться
в денежную наличность в течение
короткого времени.
Товарно-материальные запасы
– часть оборотных активов
компании, то есть часть имущества,
используемая:
при производстве продукции
(выполнении работ, оказании услуг) с
целью продажи или для управленческих
нужд компании или исключительно
для продажи;
в качестве средств труда, участвующих
в обороте не более 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он более 12 месяцев;
в качестве готовой продукции,
законченной обработкой, технические
и качественные характеристики которой
соответствуют условиям договора или
требованиям других документов, установленных
законодательством (ГОСТ, стандарт);
в виде товаров, приобретенных
или полученных от других юридических
и физических лиц и предназначенных
для продажи (перепродажи) без дополнительной
обработки.
Бухгалтерский учет запасов
и порядок отражения их в финансовой
отчетности в международных стандартах
регламентируется МСФО (IAS) 2 «Запасы».
МСФО (IAS) 2 устанавливает
порядок учета запасов, дает определение
величины затрат, подлежащих признанию
в качестве актива и переносу в
следующие периоды до продажи
запасов и признания соответствующей
выручки. МСФО (IAS) 2 дает практические указания
по определению затрат и их последующему
признанию в качестве расходов, включая
любые уменьшения стоимости до величины
возможной чистой цены продаж. Он также
дает представление о способах расчета
себестоимости, используемых для определения
себестоимости запасов.
МСФО (IAS) 2 регулирует учет операций
по:
приобретению сырья и
материалов для дальнейшей обработки;
оценке себестоимости
полуфабрикатов и готовой продукции;
оценке себестоимости
незавершенного производства, включающего
стоимость израсходованного сырья
и материалов;
приобретению товаров
и определению их себестоимости
при продаже (включая такие специфические
товары, как автомобили, дома, земельные
участки).
Сфера применения МСФО (IAS) 2
не распространяется на:
незавершенное производство,
возникающее по договорам на строительство,
включая непосредственно связанные
с ними договора на предоставление
услуг (этот вопрос регулируется МСФО
(IAS) 11 «Договоры на строительство»);
финансовые инструменты
(операции регулируются МСФО (IAS) 32 «Финансовые
инструменты: представление информации»,
МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты:
признание и измерение»);
биологические активы, связанные
с сельскохозяйственной деятельностью
и сельскохозяйственной продукцией
в момент ее сбора (МСФО (IAS) 41 «Сельское
хозяйство»).
МСФО (IAS) 2 не распространяется
на оценку запасов, которыми владеют:
производители продукции
сельского и лесного хозяйства,
сельскохозяйственной продукции после
ее сбора, а также полезных ископаемых
в той степени, до которой они
оцениваются по возможной чистой
стоимости реализации в соответствии
с принятой практикой учета в
этих отраслях промышленности. Когда
такие запасы оцениваются по возможной
чистой стоимости реализации, изменения
в этой стоимости признаются в
прибыли или убытке в том периоде,
в котором они произошли. Запасы
на определенных этапах производства
оцениваются по возможной чистой
стоимости реализации. Это происходит,
например, когда собран урожай сельскохозяйственных
культур, или добыты полезные ископаемые,
что подтверждает продажу под
будущие контракты или государственные
гарантии, или когда существует активный
рынок и риском срыва продажи
можно пренебречь. Такие запасы исключаются
только из требований по оценке МСФО (IAS)
2;
те товарные брокеры и
трейдеры, которые оценивают свои запасы
по справедливой стоимости за вычетом
затрат на продажу. Когда такие запасы
оцениваются по справедливой стоимости
за вычетом затрат на продажу, изменения
в справедливой стоимости за вычетом затрат
на продажу признаются в прибыли или убытке
в том периоде, в котором они произошли.
Запасы в основном приобретаются с целью
продажи в недалеком будущем и извлечения
прибыли из колебаний в цене или марже
брокеров и трейдеров. Когда такие запасы
оцениваются по справедливой стоимости
за вычетом затрат на продажу, они исключаются
только из требований по оценке МСФО (IAS)
2.
В соответствии с п.6 МСФО
(IAS) 2, запасы – это активы:
предназначенные для продажи
в ходе нормальной деятельности
в процессе производства для
такой продажи, или
в форме сырья или материалов,
предназначенных для использования
в производственном процессе или
при предоставлении услуг
Следовательно, запасы согласно
определению, подразделяются на три
категории:
сырье и материалы;
незавершенное производство;
готовая продукция и товары.
Если деятельность компании
относится к сфере услуг, запасы
включают затраты на услуги (израсходованные
материалы, заработная плата и другие
затраты на персонал, соответствующие
накладные расходы), выручка от предоставления
которых еще не признана (то есть
аналогично незавершенному производству).
Таким образом, под запасами
по МСФО (IAS) 2 понимаются запасы, как
имеющие материальную форму (сырье,
материалы, готовая продукция), так
и не имеющие материально-вещественной
формы (незавершенное производство
в сфере обслуживания).