Основы применения МСФО №2 «Запасы»

Метод специфической  идентификации используется в тех  случаях, когда в компании имеются  технические и организационные  возможности для учета покупных цен и иных затрат по каждому конкретному  виду товарно-материальных запасов, а  также когда необходимо четко  идентифицировать и обеспечивать их физическое и стоимостное движение от момента приобретения до момента  продажи.

Обычно  метод специфической идентификации  применяется в компаниях, производящих и торгующих дорогостоящими товарами, которые в силу своей высокой  стоимости и особых потребительских  свойств можно и нужно учитывать  поштучно или в объемах мелких партий. Примером может служить торговля автомобилями, воздушными и водными  судами, произведениями искусства, изделиями  из драгоценных металлов.

Это единственный метод, при котором отражаемый в  бухгалтерском учете стоимостный  поток полностью соответствует  физическому потоку учитываемых  ценностей. Главным достоинством метода специфической идентификации является то, что он обеспечивает наиболее точное воплощение в жизнь одного из ключевых принципов учета – принципа соответствия списанных на себестоимость затрат и полученных в результате этого доходов. Однако данный метод отличается высокой трудоемкостью, так как требует обособленного учета по каждому идентифицируемому товару на всех стадиях его движения – от покупки до продажи. Его сложно и дорого применять на массовых и крупносерийных производствах, в компаниях с бункерным хранением сырья. Частично данный недостаток устраняется при помощи различных технических средств идентификации, таких, например, как штрих-коды, сканирующие устройства и другие.

8. Прекращение признания и оценка запасов.

Практическое  применение методов специфической  идентификации, средней стоимости  и ФИФО в международной практике осуществляется в рамках двух различных  систем списания на затраты стоимости  реализованных (использованных) товарно-материальных запасов. Это может быть система  постоянного списания или система  периодического списания использованных запасов.

Основу  обеих систем списания составляет формула  учета движения товарно-материальных запасов: Запасы на начало + Приобретения – Расход (продажи) = Запасы на конец.

Различие  систем постоянного и периодического списания на затраты стоимости реализованных (израсходованных) товарно-материальных запасов заключается в последовательности расчета таких элементов формулы, как расход (кредитовый оборот по счетам запасов за учетный период) и запасы на конец (стоимость остатков запасов  на конец учетного периода). При системе  постоянного списания на основе имеющихся  данных об остатках запасов на начало периода и поступлениях за период вначале определяется величина кредитового  оборота, а затем конечных остатков запасов. Алгоритм расчетов при этой системе полностью совпадает  с формулой.

При использовании  системы периодического списания стоимости, зная остатки запасов на начало периода  и поступления за период, вначале  методом инвентаризации рассчитывают величину конечных остатков и лишь затем показатель кредитового оборота  товарно-материальных запасов, то есть сумму, подлежащую списанию на затраты. При этом формула путем перемены мест слагаемых трансформируется следующим  образом:

Запасы на начало + Приобретения – Запасы на конец = Расход (продажи). С запасами связана одна из основных бухгалтерских проблем – проблема отражения запасов в бухгалтерской отчетности. В соответствии с п.5 МСФО 2 запасы должны оцениваться (отражаться в бухгалтерском балансе) по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации. Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов – это ожидаемая цена продаж при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на доводку и возможных затрат по продаже активов.

Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если эти запасы повреждены, если они  полностью или частично устарели или если их продажная цена снизилась. Себестоимость запасов может  также оказаться невозмещаемой, если увеличились возможные затраты  на завершение или на осуществление  продажи. Практика списания запасов  ниже себестоимости до чистой стоимости  реализации отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение  которых ожидается от их продажи  или использования.

Разница между стоимостью запасов и чистой стоимостью реализации списывается  на расходы текущего периода.

9. Выбор метода определения себестоимости запасов.

Компании  имеют возможность выбора различных  методов оценки запасов. Но после  того как метод выбран, он должен последовательно применяться из года в год. Компания может изменить метод только в случае, если имеются  серьезные основания, причем и причины, и последствия перехода на новый  метод должны раскрываться в отчетности.

Выбор метода оценки запасов приобретает важнейшее  значение во время длительных периодов колебания цен в одном направлении как в сторону повышения, так и понижения.

Выбор метода оценки товарно-материальных ценностей  закрепляется в учетной политике предприятия. В любом случае используемый бухгалтерами предприятия метод  оценки запасов должен быть разъяснен  в приложениях к финансовой отчетности, так как метод оценки оказывает  материальное влияние на финансовые результаты. Необходимо применять один и тот же метод из года в год, а если метод меняется, то необходимо отразить данный факт, причину изменения и какое влияние это окажет на чистую прибыль.

10. Переоценка и инвентаризация ТМЗ.

Бухгалтерский учет предназначен для своевременного и точного отражения всех изменений  в составе хозяйственных средств  и источников их образования, в хозяйственных  процессах и их результатах. Данные учета должны соответствовать фактическому наличию хозяйственных средств  и их источников, но на практике иногда имеют место расхождения данных учета с действительностью.

Расхождения могут возникать в результате естественной убыли (усушки, утечки, распыления), при транспортировке товарно-материальных запасов, пересортице однородной продукции, неисправности измерительных или  весовых приборов, арифметических ошибок при оформлении операций и злоупотреблений (хищений, обвесов, обсчетов) материально  ответственных или посторонних  лиц. Это вызывает необходимость  периодической сверки данных учета  с фактическим наличием ценностей, уточнения расчетов.

Для контроля за использованием товарно-материальных запасов в производстве обычно применяются следующие методы:

• документальное оформление отклонений от норм,
• учет раскроя по партиям,
• инвентаризация (инвентарный метод).

Инвентаризация  является одним из методов бухгалтерского учета и заключается в установлении на определенную дату фактических средств  в натуральном и денежном выражении  и источников их образования путем  непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта  в натуре и сличения фактических  остатков с данными бухгалтерского учета.

Ее проводят на всех предприятиях, независимо от форм собственности, вида деятельности и  режимности работы. Она является обязательным дополнением документации. Только при  помощи документации и инвентаризации в бухгалтерском учете обеспечивается полное и правильное отражение всех хозяйственных явлений.

Инвентаризация  товарно-материальных запасов заключается  в установлении на определенную дату товарно-материальных запасов в  натуральном и денежном выражении  путем непосредственного пересчета (снятия остатков) в натуре и сличения фактических остатков с данными  бухгалтерского учета.

Основными задачами инвентаризации товарно-материальных запасов являются:

• проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных запасов;
• контроль за сохранностью этих средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
• выявление товарно-материальных запасов, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т.п.;
• выявление сверхнормативных и неиспользуемых товарно-материальных запасов с целью последующей реализации;
• проверка соблюдения правил и условий хранения товарно-материальных запасов.

С помощью  инвентаризации проверяются полнота  и достоверность данных бухгалтерского учета; выявляются ошибки, допущенные в учете; контролируется сохранность  товарно-материальных запасов; выявляются и предупреждаются неучтенные запасы и допущенные потери, хищения, недостачи; принимаются на учет неучтенные товарно-материальные запасов; контролируется работа материально-ответственных  лиц.

Национальный  стандарт финансовой отчетности №2 отмечает, что ежегодно перед составлением финансовой отчетности предприятия  должны проводить инвентаризацию хозяйственных  средств.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и  т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовой финансовой отчетности.

Ежеквартальная  инвентаризация товарно-материальных запасов осуществляется не позднее 10-го числа первого месяца квартала.

Комиссия  в присутствии заведующего складом  проверяет фактическое наличие  материальных запасов путем их пересчета, перевешивания или перемеривания. Материальные запасы (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи, составленные по форме № ИНВ-3, по каждому наименованию с указанием вида, группы, количества и других данных (артикула, сорта).

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих запасов может определяться на основании  документов при обязательной поверке  в натуре (на выборку) части этих запасов. Определение веса (или объема) наволочных материалов допускается  производить на основании обмеров  и технических расчетов.

Инвентаризация  материальных запасов, находящихся  в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, хранящихся на складах других организаций, заключается  в проверке обоснованности сумм, которые  числятся на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Утвержденные  инвентаризационные материалы служат основанием для отражения в бухгалтерском  учете результатов инвентаризации тем месяцем, в течение которого проводилась инвентаризация.

Результаты  инвентаризации бухгалтерия предприятия  должна урегулировать в следующем  порядке:

• взаимный зачет излишков и недостач отражают по дебету и кредиту счетов подраздела 1310 «Запасы»;
• излишки запасов подлежат оприходованию с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных в этом лиц; на сумму излишков дебетуют счета подраздела 1310 «Сырье и материалы» (1311-1318) и кредитуют счет 6280 «Прочие доходы»;
• недостачу материальных запасов независимо от причин возникновения недостачи списывают с подотчета материально ответственных лиц; на сумму недостач, потерь и порчи запасов дебетуют счет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и кредитуют счет 1310 «Сырье и материалы»;
• недостачу товарно-материальных запасов в пределах норм естественной убыли списывают на затраты производства: кредит счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»; дебет счетов 2416 «Незавершенное строительство», 7211 «Административные расходы», 8418 «Прочие накладные расходы» и др.;
• списание недостач и потерь сверх норм естественной убыли и в случае, если определены конкретные виновные лица осуществляется за счет виновных лиц проводкой: дебет «Краткосрочная дебиторская задолженность работников по возмещению материального ущерба»; кредит 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»;
• недостачу сверх норм убыли, потери от порчи запасов, а также хищение запасов при отсутствии конкретных виновников и в случае отказа судом во взыскании с материально ответственных лиц вследствие необоснованности исков списывают с кредита счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» в дебет счета 7211 «Административные расходы»;
• запасы, оказавшиеся в излишке, оприходуют с уменьшением общих и административных расходов.

В процессе хранения и реализации (отпуска) ТМЗ  учетная стоимость периодично пересматривается в сторону увеличения или уменьшения. Процесс пересмотра цен называется переоценкой.

Периодичность переоценок предусматривается организациями  в учетной политике и зависит  от:

• инфляционных процессов;
• изменений в уровне спроса и предложения;
• изменений физических и качественных характеристик и др.

В любом  случае, периодичность переоценок зависит  от цели переоценки, которая, в основном, сводится к тому, что переоценка позволяет привести учетную стоимость  ТМЗ к более реальной цене.

В соответствии с МСФО №2 переоценка ТМЗ (уценка, дооценка) в бухгалтерском учете не производится, но ТМЗ должны оцениваться по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации. В этом случае бухгалтер стоит перед выбором: признать в качестве учетной только одну – наименьшую стоимость или себестоимость, что приводит к пересмотру стоимости ТМЗ.

Пересмотр стоимости запасов производится по распоряжению руководителя организации  и оформляется актом. При использовании  стоимостного учета запасов пересмотр  стоимости производится после инвентаризации переоцениваемых запасов. При этом составляется инвентаризационный опись-акт, в котором указывают наименование запаса, его артикул, сорт, количество, старую и новую цены, стоимость  запасов в старых и новых ценах. При использовании натурально-стоимостного учета запасов пересмотр стоимости  производится по данным бухгалтерского учета, то есть без проведения инвентаризации.

Заключение.

На уровне предприятия товарно-материальные запасы представляют собой один из факторов, определяющих учетную политику предприятия и характеризующих  качество принимаемых управленческих решений. Однако многие предприятия  не уделяют должного внимания данному  аспекту своей деятельности.

Одним из важнейших вопросов учета товарно-материальных запасов является их оценка. Сопоставление  и сведение в едином балансе разных объектов учета возможно с помощью  такого метода бухгалтерского учета, как  оценка. Оценка – это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и включаться в баланс и в отчет о доходах и расходах.

Оценка  товарно-материальных запасов – это определение их стоимости. Оценку материалов разрешатся производить различными вышеописанными методами оценки запасов: ФИФО, специфической идентификации, средневзвешенной стоимости.