Автор работы: Пользователь скрыл имя, 17 Марта 2012 в 13:39, курсовая работа
Актуальность данной темы – подтверждается важностью правильного ведения кассовых операций и осуществление анализа денежных средств, а также целью получения необходимой информации для принятия эффективных управленческих решений и избежание штрафных санкций со стороны контролирующих финансовых органов.
Цель курсовой работы: систематизировать, закрепить и расширить теоретические и практические знания по изучаемой дисциплине, применить эти знания при разработке направлений совершенствования аудита; развить навыки самостоятельной работы и овладеть методикой исследования и эксперименти-рования при решении разрабатываемых в курсовой работе проблем по кассовым операциям.
Приходные кассовые ордера соответствуют ф.№ КО-1, выписываются в одном экземпляре, подписины главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. (прил. 2) Расходные кассовые ордера соответствуют ф.№ КО-2, выписываются в одном экземпляре, подписины руководителем и главным бухгалтером. (прил.3) Приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов ф.№ КО-3. (прил. 4) Журнал предназначен для контроля полноты и своевременности совершения кассовых операций, последовательности присвоения номеров кассовым документам, целевого использования полученных денежных средств.
Кассовые ордера оформлены правильно, заполнены все строки, предусмотренные типовыми формами. Документы заполнены бухгалтерией четко и ясно шариковой ручкой. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производятся только в день их составления.
Кассовая книга, в которой учитываются поступающие и выданные денежные средства, тоже соостветствует типовой ф.№ КО-4. (прил. 5) ОАО «Быстровское» имеет только одну кассовую книгу, листы которой пронумерованы, прошнурованы и опечатаны обычной круглой печатью организации. Общее количество пронумерованных и прошнурованных листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.
Тчательно проверке подвергнуты расчеты с подочтетными лицами, так как они связаны с кассовыми операциями и, кроме того, зачастую вуалируют нарушения кассовой дисциплины. При проверке подотчетных сумм и порядка их документального оформления основное внимание обращают на соблюдение следующих принципиальных положений:
выдача денежных средств производится только подотчетным лицам – работникам организации;
расчет по выданным подотчетным суммам осуществляется не позднее
3-х рабочих дней по истечении срока, на который выданы денежные средства, или со дня возврвщения из командировки;
выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.
Требование соблюдения лимита кассы обеспечиватся на основании «Порядка ведения кассовых операций в РФ» и «Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» (утверждено Советом директоров Центрального банка России, протокол от 19.12.97 № 47). В кассе могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими банками по согласованию с руководителями предприятий. Лимит остатка кассы должен быть подтвержден расчетом банка по ф. № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу».
Для предприятия, не представившего расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность – сверхлимитной.
При проверке организации учреждения банков руководствуются лимитом остатка наличных денег в кассе. В ОАО «Быстровское» он составляет 2500 рублей. За превышение лимита организация может быть оштрафована. Превышение лимита остатка кассы относится к нарушениям кассовой дисцеплины, не подлежащим устранению.
Превышение остатка лимита кассы разрешается только в дни выдачи заработной платы, выплат социального характера и стипендий в части средств, предназначенных для их выплаты. Срок превышения остатка лимита кассы не должен быть больше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. По истчении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в банковские учреждения.
При проверке расчетов наличными деньгами между юридическими лицами следует установить, всегда ли были соблюдены предельные суммы расчетов, установленные указанием ЦБ РФ от 14.11.01 № 1050-У. Предельная сумма расчетов по одной сделке не может превышать 60 тыс. руб.
Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (ст.153 ГК РФ). В соответствии со ст.154 ГК РФ сделки оформляются в форме договоров. На каждую сделку оформляется один договор. Бухгалтер контролирует соблюдение лимита сумм платежей при совершении расчетов с поставщиками или другими кредиторами, а также и платежные условия договоров.
В соответствии со ст.15.1 КоАП РФ нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов с другими организациями наличными деньгами сверх установленных размеров, неоприходования (наполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несобюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечёт наложения административного штрафа надолжностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ.
3.4. Проверка синтетического и аналитического учёта кассовых операций
Проверяемыми регистрами учета, в которых отражают кассовые операции при журнально-ордерной форме учета в ОАО «Быстровское», являются журнал-ордер №1 (прил. 6) по кредиту счета 50 «Касса» и ведомость №1а (прил. 6) по дебету счета 50 «Касса».
Основанием для бухгалтерских записей журнале-ордере №1 и ведомости №1а являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами.
При проверке синтетического и аналитического учёта кассовых операций сверяют итоги журнала-ордера №1 с данными других регистров. Так, кредитовые обороты по журналу-ордеру №1 сверяют: по счету 51 – с соответствующими данными в ведомости №2а, по счетам 70 – с данными сводной ведомости №58-АПК; 71 – журнала-ордера №7-АПК; 76 – ведомостей №38-АПК, 40-АПК, 41-АПК, 38-АПК, 39-АПК; 90 - ведомость 62, 65-АПК; по счетам 25, 26- с данными производственного отчета по общепроизводственным и общехозяйственным расходам; 86-ведомость 70-АПК и т.д.
Данные ведомости №1а по дебетовым оборотам также сверяют с другими регистрами: по счету 51- с данными журнала-ордера №2; по счету 60 - журнала-ордера №6; по счету 90 - с данными журнала-ордера №11; по счету 71- с данными журнала-ордера №7; по счету 70 - с данными журнала-ордера №10 и т.д.
После сверки итогов журнала – ордера №1 сверяют с главной книгой отражения оборотов.
Журнал-ордер и ведомость подписывают исполнители и главный бухгалтер.
3.5. Проверка и подтверждение отчётной информации о наличии и движении денежных средств
В отчете о движении денежных средств (ф. N 4) (прил. 7) раскрывается информация о денежных средствах организации, находящихся на счетах в банках и в кассе.
Данные отчета позволяют раскрыть причины изменений в объеме и составе денежных потоков за отчетный период.
В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств (счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета").
При формировании показателей отчета денежные потоки классифицируют по трем группам, соответствующим разным видам деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой. Аудитор проверяет правильность представленной информации по видам деятельности.
Аудитор проверяет увязку показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса (ф. N 1).
Проверка формирования показателей проводится с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание операции. Аудитор также использует процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм.
При пересчете нарушения не выявлены.
Необходимо проверить соблюдается ли принцип балансового уравнения: остаток на начало периода + поступления нарастающим итогом с начала отчетного периода = направлено (израсходовано, уплачено) поступления нарастающим итогом с начала отчетного периода + остаток на конец отчетного периода, т.е. 2+10060+415+97+5669=7+8758+
Анализ денежных потоков по видам деятельности позволяет аудитору:
по данным денежных потоков текущей деятельности - оценить возможность организации направлять денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции, вызванные наращиванием производственных мощностей;
по данным денежных потоков инвестиционной деятельности - определить, насколько будущие производственные мощности смогут поддерживать сложившийся уровень текущей деятельности.
3.7. Направления совершенствования аудита кассовых операций
Совершенствование аудита – это непрерывный процесс обоснования и реализации наиболее рациональных форм, методов, способ и путей его создания (реструктурирования) и развития, рационализация ее отдельных сторон, контроль и выявление «узких мест». В каждой отдельно взятой организации по-своему можно рационализировать систему проведения аудита, исходя из внутренних и внешних условий.
Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку системы совершенствования аудита кассовых операций. Аудитору следует убедиться, что на проверяемом им экономическом субъекте применяются процедуры внутреннего контроля, предусмотренные Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита". Имеются в виду проведение сверок расчетов, проверка наличия разрешительных записей руководящего персонала, периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно - материальных ценностей.
Совершенствование системы аудита кассовых операций в организации должно обеспечить снижение возможности злоупотреблений должностных лиц, сохранность имущества и, как следствие - повышение эффективности системы внутреннего контроля в целом.
Основными направлениями совершенствования аудита кассовых операций являются:
1. Контроль эффективности сегментов бизнеса;
2. Присвоение группы риска покупателю (заказчику) и установление параметров коммерческого кредита;
3. Формирование базы данных (досье) на покупателей (заказчиков);
4. Совершенствование контроля за злоупотреблениями ответственных лиц;
5. Совершенствование контроля при планировании продаж;
6. Внедрение системы бюджетного управления (бюджетирования);
7. Совершенствование контроля выполнения планов сбыта.
В целях совершенствования и повышения эффективности системы аудита кассовых операций следует сочетать жесткие и гибкие системы планирования деятельности организации. Такое сочетание позволяет достичь прогресса в разработке краткосрочных и долгосрочных планов, повысить эффективность направляющего контроля и снизить вероятность возникновения дорогостоящих последствий ошибок обусловленных различными причинами.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита. (прил. 8, 9)
Свою работу начала с ознакомления с проверяемым экономическим субъетом, для чего изучала учредительные документы, виды деятельности, учетную политику и т.д.
В работе предложила приблизительную программу проведения аудиторской проверки операции с денежными средствами.
В начале проверке оценила эффективность внутреннего контроля за движением и сохранность денежных средств.
Аудиторскую проверку операций с денежными средствами провела по следующим вопросам: проверка соблюдения установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций; проверка денежных документов по существу, проверка достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств».
Входе проведения проверки сделаны следующие выводы и предложения:
1. Своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов, контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
2. Использование денежных средств по их целевому назначению;
3. Своевременность расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.;