Аудит кассовых операций

Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место может занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

Большая роль отводиться бухгалтерскому учету денежных средств, с помощью которого сплошным методом, непрерывно и взаимосвязано отражаются все документально подтвержденные хозяйственные операции.

В соответствии с действующим законодательством организа­ции обязаны хранить свои денежные средства, необходимые для текущей хозяйственной деятельности, в кассе.

В данной работе рассматривается методика аудиторской проверки кассовых операций, куда вошел анализ нормативной базы, регулирующей объект проверки, источники информации для аудитора, рекомендации по составлению плана и программы аудиторской проверки и характеристика типичных ошибок при учёте денежных средств.

Актуальность данной темы – подтверждается  важностью правильного ведения кассовых операций и осуществление анализа денежных средств, а также целью получения необходимой информации для принятия эффективных управленческих решений и избежание штрафных санкций со стороны контролирующих финансовых органов. 

                Цель курсовой работы: систематизировать, закрепить и расширить теоретические и практические знания по изучаемой дисциплине, применить эти знания при разработке направлений совершенствования аудита; развить навыки самостоятельной работы и овладеть методикой исследования и эксперименти-рования при решении  разрабатываемых в курсовой работе проблем по кассовым операциям.

Основными задачами аудита кассовых операций в ОАО «Быстровское» являются систематическое наблюдение за состоянием хранения денежных средств, соблюдением законности и целесообразности их использования, а также определение мер по усилению контроля за сохранностью.

          Следовательно,  для раскрытия этой темы ставятся самые важные задачи, которые необходимы для решения конкретной проблемы:

      насколько соблюдается правильность документального оформления и законности операций с денежными средствами;

      как обеспечивается правильность расчетов по видам платежей и поступлений;

      своевременно  ли выявляются  результаты инвентаризации денежных средств и денежных документов;

      правильно ли обеспечивается сохранность денежных средств и денежных документов в кассе;

      соблюдается ли контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов и т.д.;

      насколько  имеется наиболее полное представление об учете денежных средств и какие существуют объекты учета и каковы методики их отражения на синтетических и аналитических счетах;

      как используются денежные средства в данном хозяйстве и каковы перспективы хозяйства на развитие использования денежных средств в ближайшие годы;

      какие существуют проблемы с нехваткой денежных средств и какие существуют пути  для решения этих проблем.

           Предметом исследования  являются учет денежных средств и кассовые операции.

Объектом  исследования является ОАО «Быстровское» Искитимского района Новосибирской области.

Информационной базой работы является нормативная литература, регулирующая вопросы по кассовым операциям, научные статьи и публикации, посвященные вопросам организации учета и анализа  кассовых операций. 

Материалом исследования служат первичные и сводные документы, регистры аналитического и синтетического  учета,   годовые   отчеты за 2009 - 2012 гг.

Методологическую основу курсового исследования определили современные методы познания, включая как общенаучные (системно-структурный), так и специальные (сравнительный, метод анализа и синтеза, логический метод, метод аналогии и др.) методы исследования.

1. Теоретические основы аудита кассовых операций

         В настоящее время в периодических изданиях по аудиту кассовых операций освещаются различные проблемы и задачи.

Для обеспечения текущей финансово - хозяйственной деятельности определенные суммы наличных денег могут находиться в распоряжении организаций.

Для ведения кассовых операций в штате организации предусмотрена должность кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им денег и прочих ценностей в кассу.

У организации должна быть одна касса.

Лимит наличных денег  в кассе утверждается банком.[ 9 ]

Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей последовательности:

1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2. Составление аудиторской программы в виде программы тестов средств контроля и программы процедур по существу.

3. Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье "Денежные средства" и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.

4. Проверка организации материальной ответственности.

5. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита.

6. Документальное оформление движения наличности.

7. Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.

8. Требование устранить экономическим субъектом нарушения в учете и отчетности. [2]

По результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.

В аналитической части аудиторского заключения должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

1) состояние внутреннего контроля;

2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;

3) соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.

Основные задачи аудитора при проверке, в том числе и операций с денежной наличностью, определяются также по указанным трем направлениям. [3]

Для реализации общего плана аудита составляется Программа аудита. В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Планирование аудита", "аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу". Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

При аудиторских проверках кассовых операций прежде всего снимаются остатки  кассы и составляется акт о сумме наличных денежных средств , находящихся в кассе. В акте указывается также, соответствует ли сумма наличных денежных средств данным кассовой книги и бухгалтерского учета. Затем необходимо проверить полноту оприходования и списания денежных средств. Для этого записи в кассовой книге сличаются с документами, приложенными к отчетам кассира. Суммы, записанные в кассовой книге, должны соответствовать тем суммам, которые указаны в первичных документах.[14]

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов – ордеров. Записи же в регистрах учета сверяет с кассовой книгой и первичными документами. [9]

Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку системы внутреннего контроля. Аудитору следует убедиться, что на проверяемом им экономическом субъекте применяются процедуры внутреннего контроля, предусмотренные Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита". Имеются в виду проведение сверок расчетов, проверка наличия разрешительных записей руководящего персонала, периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно - материальных ценностей.[4]

Одним из источников получения аудиторских доказательств являются результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой его сотрудниками. Инвентаризация средств в кассе должна проводиться периодически по распоряжению руководителя организации и перед составлением годового отчета не ранее 31 октября. Инвентаризация, осуществленная комиссией, назначенной руководителем, оформляется актом. Излишки средств приходуются как доход предприятия (дебет счета 50, кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы"). Недостача средств списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", с которого затем списывается в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". По кредиту счетов 73 записи производятся в корреспонденции счетов денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из заработной платы. В случае отказа кассира погасить недостачу организация имеет право подать исковое заявление в судебные органы.[10]

Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций, самостоятельного анализа. Аудиторам предоставлено право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.

Обязанности руководителей организаций:

      оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. При этом хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается;

      обеспечить ведение одной кассовой книги.[6]

Организация может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями организации. Денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе организации обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживаемыми банками. Организация не имеет права накапливать в своей кассе деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов. Организация имеет право хранить деньги сверх лимитов только для оплаты труда, пособий по социальному страхованию и стипендий на свыше 3 рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, - до 5 дней) включая день получения денег в банке.

Аудитор проверяет, применяются ли для оформления кассовых операций формы первичной учетной документации, разработанные министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти; имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".[3]

Следует обратить внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, погашение документов штампом "Оплачено" с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений (известны случаи повторного списания денег на основании расходного кассового ордера, оплаченного в предыдущем году)). Проверяется наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. Кроме того, выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. При этом большое значение имеет корректность произведенных ошибок, допущенных в бухгалтерском учете, в особенности исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, приводящих к занижению или завышению выручки от реализации, неправомерному отнесению производственных затрат на себестоимость.[11]

Письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита представляется аудитором руководству экономического субъекта в случае обязательного аудита. Однако промежуточную информацию можно передавать в устном или письменном виде в процессе аудиторской проверки. По итогам аудиторской проверки может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. На предварительный вариант руководство экономическим субъектом может подготовить письменный ответ. Аудиторская организация в окончательном варианте письменной информации должна дать оценку сделанным исправлениям, имеющим существенный характер.[7]