Пути совершенствования учета и управления товарно-материальных запасов на предприятии в Казахстане

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерами, принятыми по трудовому  договору. 

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных  документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции в соответствии с Указом Президента РК, имеющим  силу Закона, «Стандартами бухгалтерского учета», утвержденными постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету. 

В процессе хозяйственной  деятельности формируется рабочий  план счетов на основе Генерального плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности. К основным счетам открываются подсчета. 

На предприятии  финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, т. е. доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они  были понесены. 

Учет основных средств.  

Критерием отнесения  материальных активов к основным средствам является срок службы данных активов в деятельности предприятия более - одного года. Основные средства поступают на предприятие в результате операций покупки. Приход оформляется приходной накладной стандартного типа. Основные средства на момент прихода отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, а в результате переоценки отражаются в  учете  и  отчетности  по  текущей  стоимости  (СБУ №6).  Для начисления амортизации применяется метод равномерного списания стоимости (СБУ №1). Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости, срока полезной службы и предельных норм амортизации, установленных Законом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». 

Учет товарно-материальных запасов 

Товарно-материальными  запасами на предприятии являются активы в виде готовой продукции, товаров  предназначенных для продажи  в ходе деятельности предприятия. Приход товаров оформляется на основании  счетов – фактур. Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). Себестоимость товарно-материальных запасов включает цену покупки, затраты на приобретение товаров, транспортные, расходы, и другие расходы, прямо связанные с приобретение товаров. Оценка себестоимости товарно-материальных запасов производится по средневзвешенной стоимости. Учет движения материальных ценностей на складе осуществляется сальдовым методом. Затраты списываются согласно нормам СНиП на фактически выполненные объемы работ. «Акт приемки выполненных и принятых строительно-монтажных работ» (справка ф.2, см. приложение),  по  выпуску  продукции  –  согласно   норм  по калькуляции (СБУ №7). 

Учет денежных средств. 

Движение денежных средств ведется в разрезе  операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. При движении денежных средств в разрезе операционной деятельности применяется прямой метод (СБУ №4). 

Труд и заработная плата. 

Прием на работу, увольнения и предоставление отпусков сотрудникам предприятия производится на основании приказов, издаваемых руководителем предприятия. Также утверждено руководителем штатное расписание предприятия. Оплата труда сотрудников административно-управленческого персонала производится на основании должностных окладов, установленных штатным расписанием. Оплата труда рабочего персонала производится в соответствии установленных тарифов и объема выпущенной продукции. Основным документом по начислению заработной платы является расчетная ведомость, утвержденная руководителем предприятия. Начисление заработной платы отражается на счете 681 «Расчеты по оплате труда». Пенсионные взносы начисляются и перечисляются в негосударственные пенсионные фонды и признаются расходами в отчетный период, в течение которого работник работает у работодателя (СБУ №16). 

Уставный капитал. 

Уставный капитал  предприятия состоит из суммы  вкладов учредителей и сформирован  в соответствии с учредительными документами. Учет налогового платежа  определяется на основе учета налогового эффекта методом обязательств и  рассматривается как расход, понесенный в целях получения дохода, и начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы (СБУ №11). 

Доход. 

Доход оценивается  по стоимости реализации, полученной или причитающейся к получению. Стоимость реализации определяется соглашением  между  субъектом  и покупателем или пользователем актива (СБУ №5). 

  

2.2 Анализ финансово-хозяйственной  деятельности предприятия 

В условиях рыночной экономики руководство предприятия  при ответственном отношении  к финансово-хозяйственной деятельности предприятия четко представляют за счет каких источников ресурсов осуществляется производственно-хозяйственная деятельность предприятия. Значимость финансовых ресурсов с помощью, которых осуществляется формирование производственного потенциала предприятия приобретает особую значимость, поэтому анализ наличия источников формирования и размещения капитала, а также анализ хозяйственной деятельности имеют исключительно важное значение. Основными источниками информации для анализа служат бухгалтерский баланс, отчеты: о прибылях и убытках, о движении денежных средств, о движении капитала, о наличии и движении основных средств, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализуруют отдельные статьи баланса. 

Показателями  финансово-хозяйственной деятельности предприятия является: доход (выручка) от реализации продукции, работ, услуг, т.е. денежные поступления за конкретный период на расчетный счет или в  кассу предприятия за реализованную  или отгруженную продукцию. В процессе работы у предприятия могут возникать доходы от неосновной деятельности. К таким доходам относятся: доходы от реализации нематериальных активов; доходы от реализации основных средств и прочие доходы, несвязанные с основным видом деятельности. 

К расходам относятся: затраты на приобретение продукции, себестоимость продукции (работ, услуг); общие и административные расходы  предприятия; расходы по реализации; расходы по процентам. 

Разница между  суммами доходов и расходов, образует либо прибыль, либо убыток финансово - хозяйственной деятельности предприятия. 

Основными факторами, влияющими на доход от реализации, является спрос, формируемый на рынке  на данный вид продукции, а также  экономичность и компактность предприятия, позволяющие уменьшить затраты на реализуемую продукцию. Немаловажным фактором при достаточно устойчивом спросе, является состояние ликвидности и платежеспособности предприятия и то, насколько оно позволит удовлетворить сформировавшийся уровень спроса на рынке. [22] 

Рассмотрим на основании данных баланса ТОО АСК «Кайрат и Кº» за 2005 год и данных отчетов о доходах и расходах за 2003 - 2005 годы, основные показатели деятельности предприятия (приложение 2). В таблицах 11 и 12 рассмотрим состав и структуру предприятия, а также состав и структуру источников приобретения этого имущества. 

Таблица 11 -12- Состав и структура активов ТОО АСК  «Кайрат и Кº» 

за 2005г. 

тыс. тенгеАктивы На начало года На конец года 

Изменение 

за год 

(+: -) 

тыс. тг 

Гр. 4 – 

гр. 2 

тыс. 

тенге в % к итогу 

тыс. 

тенге в % к итогу 

Из 

баланса Гр.2 х 100 /итог гр.2 

Из 

баланса 

Гр.4 х 

100/ итог гр.4

Долгосрочные  активы

Нематериальные  активы 236,70 10,7% 237,40 12,2% 0,70

Основные средства 1965,90 89,3% 1700,58 87,8% -265,32

Итого: 2202,60 100 1937,98 100 -264,62

Оборотные активы

ТМЗ     

товары 710,80 33,0% 457,30 43,1% -253,50

материалы 290,05 13,5% 315,50 29,7% 25,45

Дебиторская задолженность 233,70 10,8% 35,50 3,3% -198,20

Деньги на расчетном  счете 921,00 42,7% 252,40 23,8% -668,60

Итого: 2155,55 100 1060,70 100 -1094,85

ВСЕГО: 4358,15  2998,68  -1359,47 
 

Источник: баланс предприятия ТОО АСК «Кайрат  и К°» за 2003-2005 гг. 

По данным этих таблиц можно сказать, что активы предприятия состоят в основном из основных средств. Стоимость основных средств в общей сумме долгосрочных активов составляет на начало 2005 года 89,3 %, на конец 2005 года 87,8%. Также в составе активов имеются нематериальные активы (технические условия, лицензии) их доля на начало и на конец 2005 года составляла соответственно 10,7 % и 12,2 %. Оборотные активы ТОО АСК «Кайрат и Кº» состоят в основном из товаров (расходных материалов), находящейся на складе для дальнейшей реализации. Доля таких товаров в общей сумме оборотных активов на начало 2005 года составляла 33 %, на конец 2005 года — 43,1 %. Деньги на расчетном счете предприятия составляют определенную долю в оборотных активах, на начало 2005 года, 42,7 %, на конец года 23,8 %. 

Источники средств  предприятия состоят из собственного капитала и обязательств предприятия. Собственный капитал состоят из уставного капитала, его доля в собственных средствах составляет на начало 2005 года 19,2 %, на конец года 12,4 %. (см. таблицу 13) 

Резервный фонд предприятия составляет в собственных  средствах на начало года 22,8 %, на конец 24,7 %. Нераспределенный доход составляет значительную долю в собственных средствах 58,0 % на начало года и 62,9 % на конец года. 

Заемные средства предприятия состоят в основном из расчетов с поставщиками и подрядчиками, т.е. задолженности за уже полученную продукцию.  

Доля расчетов с поставщиками и подрядчиками в  обязательствах предприятия на начало 2005 года составляет 88,2 %, конец года 81%. 

Таблица 13 - Состав и структура собственного капитала и обязательств  

ТОО АСК «Кайрат  и Кº» за 2004 год 

тыс. тенге

Собственный капитал и  

обязательства На начало года На конец года 

Изменение за год 

(+; -) 

тыс. тенге

тыс. тенге % к итогу тыс. тенге % к итогу

Из баланса Гр.1 х 100 /итог гр. 1 Из баланса Гр.3 х100/ итог гр.3 Гр. 3-гр.1

1 2 3 4 5 6

Собственный капитал

Уставной капитал 185 19,2% 185 12,4% 0

Резервный фонд (капитал) 220 22,8% 370 24,7% 150

Нераспределенный  доход 560,3 58,0% 941,2 62,9% 380,9

Итого: 965,3 100 1496,2 100 530,9

Обязательства

Краткосрочные кредиты 200 5,9% 0 0% -200

Расчеты с поставщиками и подрядчиками 2992,4 88,2% 1212,7 81% -1779,7

Расчеты с кредиторами 120,7 3,6% 220,8 15% 100,1

Арендные обязательства 2,113 0,1% 3,54 0% 1,427

Расчеты по налогам 52 1,5% 42,627 3% -9,373

Расчеты с работниками 25,6 0,8% 22,78 2% -2,82

Прочая кредиторская задолженность 0,036 0,0% 0,029 0% -0,007

Итого: 3392,849 100 1502,476 100 -1890,373

продолжение таблицы 13

1 2 3 4 5 6

ВСЕГО: 4358,149  2998,676  -1359,473 
 

Источник: баланс предприятия ТОО АСК «Кайрат  и К°» за 2003-2005 гг.

На основании  данных отчетов о доходах и  расходах ТОО АСК «Кайрат и Кº» за 2005 год (см. таблица 14) рассмотрим их изменения в динамике за три года.

Таблица 14 - Оценка уровня доходов и расходов ТОО  АСК «Кайрат и Кº» за 2003 -2005 гг. 

тыс. тенге№ п/п Наименование показателей Годы Изменение 2005г. в % к уровню 

2003г. 2004 г. 2005 г. 

2003г 2004г 

1 Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) без НДС 28200 27460 29630 105,1 107,9 

2 Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) 21100,4 20875 22123 104,8 106 

3 Валовой доход 6899,6 6585 7090 102,8 107,7 

4 Расходы периода 6099,2 6310,9 6310,7 100,0 103,5