Учет и анализ затрат на производство

	План -	Факт
Выпуск, кг	20 000	20360	101,8%	Отклонение от плана		Отклонение от норматива
Затраты		На весь выпуск, руб.	Выпол-нение плана, %	Всего, руб	На 1 кг продукц., руб	На 1 кг продукции, руб.
Переменные затраты  материалов	374000	381 256	101,9	+7256	18,73	+0,03
Переменные затраты  труда	50000	52890	105.8	+2890	2,60	+0,10
Переменные накладные  затраты труда	2000	2088	104,4	+880	0,10	0
Постоянные затраты  труда	30000	30000	100,0	0	1,47	-0,03
Коммерческие расходы	12000-	11460	95,5	-540	0,56	-0,04
Администра-тивные расходы	30000	32 110	107.0	+2110	1,58	+0,08
Амортизация	18000	18000	100,0	0	0,88	-0,02
Итого	516000	527 804	102,3	+11 804	25,92	+0,12

 

Из данных, приведенных в таблице  видно, что план выпуска продукции  за анализируемый месяц цехом перевыполнен на 1,8%. Вместе с объемом выпуска увеличилась и общая сумма затрат цеха на 2,3%, т.е. превышение плана по затратам оказалось несколько большим, чем по выпуску. Хотя по ряду статей сумма затрат по сравнению с плановой не изменилась (постоянные затраты на оплату труда и амортизация) или немного уменьшилась (коммерческие расходы), в остальных статьях наблюдалось отклонение от нормативных значений в сторону увеличения.

Следует выделить несколько факторов, которые могут являться причинами  таких отклонений. Частично это связано с увеличением фактического выпуска относительно планового уровня. Насколько это так, дает представление расчет отклонений фактических значений затрат на 1 кг готового изделия (колонка 7). Видим, что лишь увеличение переменных накладных затрат труда целиком и полностью обусловлено ростом выпуска продукции. Отрицательные отклонения удельного показателя по ряду статей связаны с тем, что эти статьи не претерпели увеличения в абсолютном выражении. Однако в неблагоприятную сторону изменились удельные переменные затраты материалов и труда и административные расходы. Чтобы выяснить причины неблагоприятного увеличения первых двух видов затрат, переменные затраты на сырье и материалы были рассмотрены более подробно.

 

Таблица 3

Анализ переменных затрат цеха бисквитной продукции комбината "Кондитерский мир" за январь 2002 г.

Виды переменных затрат материалов	Норматив на 1 кг, руб.	Фактически на 1 кг, руб.	Отклонение, руб,
Яйцо	7,80	8,14	0,34
Сахар	4,20	3,96	-0,26
Мука	3,60	3,60	0
Орех	1.50	1.50	0
Сахарная пудра	1,20	1,08	-0,12
Желатин	0,30	0,38	0,08
Краситель	0,05	0,02	-0,03
Сода	0,05	0,05	0
Итого	18,70	18,73	0,03

 

Самый большой перерасход средств  на 1 кг изделия имел место по статье "Яйцо" (34 коп.), кроме того, сверхнормативной оказалась стоимость желатина. Самая заметная экономия (26 и 12 коп. на 1 кг изделия) была достигнута по статьям "Сахар" и "Сахарная пудра". Руководство цеха выяснило следующие обстоятельства.

1. Месяц назад отдел закупок комбината сменил поставщиков многих видов сырья и материалов. В частности, яйцо стало поставляться на комбинат с другой птицефабрики. Однако это сырье оказалось не соответствующего стандарту качества (более мелкое) при той же стоимости за коробку. Это потребовало большего расхода на единицу изделия и больших трудозатрат по оформлению готовой кондитерской продукции цеха.
2. Новые поставщики сахара и сахарной пудры, предоставляя сырье надлежащего качества, предложили существенно более низкие цены, поэтому и в производстве затраты на эти виды сырья заметно снизились.

Удачные закупки сахара несколько  сгладили ситуацию, однако действие всех факторов в сумме привело к  удорожанию себестоимости 1 кг кондитерских изделий цеха, что, несомненно, отрицательно скажется и на уровне прибыли, полученной по результатам работы в данном месяце.

Пример этот, будучи достаточно простым  по форме, иллюстрирует какие подходы  следует использовать при анализе  структуры затрат предприятия. На реальном предприятии сложность заключается  в том, что, как правило, структура затрат включает сотни, если не тысячи статей. Кроме того, в разных подразделениях предприятия в структуре затрат одни и те же статьи играют разную роль. Так, например, в цехе бисквитных изделий из примера 3/4 затрат приходится на долю переменных затрат сырья и материалов, в то же время в непроизводственных подразделениях того же комбината, например в службе сбыта, переменных затрат может не быть вовсе, а значительную долю будут составлять накладные расходы, и именно их следует анализировать более подробно.

 

2.2.Анализ динамики затрат на  производство и реализацию продукции

Анализ производственных затрат, основанный на данных оперативного учета, занимает одно из важнейших мест в анализе экономической деятельности предприятия, т.к. является основой для контроля за эффективностью деятельности предприятия и эффективностью использования производственных ресурсов.

Общая динамика структуры затрат на производство и реализацию продукции  показана в таблице 4⁶:

 

Таблица 4.

Анализ структуры затрат на производство
№ пп	Показатели	Пред.период		Отч.период		Изм. доли
		Объем	Доля	Объем	Доля
1	Материалы	4 032 892	86.94	6 741 443	85.21	-1.73
2	Оплата труда	200 706	4.33	380 396	4.81	0.48
3	Отчисления на соц.нужды	85 588	1.85	138 655	1.75	-0.09
4	Амортизация основных фондов	735	0.02	679	0.01	-0.01
5	Прочие затраты	318 866	6.87	650 378	8.22	1.35
6	Итого затрат на производство	4 638 787	100.00	7 911 551	100.00

 

Таблица 5
Фактический анализ себестоимости и продаж
№пп	Показатели	Пред.период		Отч.период		Изм. доли
		Объем	Доля	Объем	Доля
1	Материалы	4 032 892	86.94	6 741 443	85.21	-1.73
2	Оплата труда	200 706	4.33	380 396	4.81	0.48
3	Отчисления на соц.нужды	85 588	1.85	138 655	1.75	-0.09
4	Амортизация основных фондов	735	0.02	679	0.01	-0.01
5	Прочие затраты	318 866	6.87	650 378	8.22	1.35
6	Итого затрат на производство	4 638 787	100	7 911 551	100
7	Выручка нетто	5 122 835		10 893 097
8	Прибыль на 1 руб выручки	0.09		0.27		-0,18

 

Как видно из таблиц №№4, 5, в отчетном периоде по сравнению с предыдущим снизилась доля затрат на материалы  на 1,73%, а также доля, приходящаяся на амортизацию основных фондов, что  связано с выбытием некоторых  учетных единиц. Снижение доли затрат на отчисления на социальные нужды можно объяснить изменением правил расчетов таких отчислений⁷. Также в отчетном периоде возросла доля затрат на оплату труда и доля прочих расходов, что требует их более тщательного рассмотрения.

Вообще, общей тенденцией в современной России является снижение затрат на амортизацию основных фондов (по причине их массового старения) и заработную плату (из-за повышения интенсивности труда). Если в 1932 г. доля заработной платы о структуре себестоимости в среднем составляла 32%, в 1950 г. — 22%, в 1970 г. — 16% в 1990 г. — 13%, а в 1998 г. — 12%. Удельный вес амортизации в структуре затрат на производство продукции сократился с 12% в 1990 г. до 7,5% — в 1998 г. Имеет тенденцию к уменьшению доля материальных затрат. Возрастает удельный вес затрат на социальные нужды, содержание зданий и сооружений, их текущий ремонт, эксплуатацию оборудования и транспорта, износ малоценных предметов, горюче-смазочные материалы⁸.

Анализ динамики структуры затрат на конкретном предприятии выполняется  на основании данных бухгалтерского учета и первичной отчетности (Таблица 6).

 

Таблица 6⁹

Анализ динамики затрат по обслуживанию производства
	Показатели	За пр. период	За отч. период	В%к пр.году
1.	Выручка нетто	5 122 835	10 893 097	212.64
2.	Расходы по обсл.пр-ва, в т.ч.	318 865	503 362	157.86
2.1.	ОПР	0	0	0.00
2.2.	ОХР	318 865	503 362	157.86
3.	Р-ды на 1 руб выручки, в т.ч.	0.06	0.05	74.24
3.1.	ОПР	0	0
3.2.	ОХР	0.06	0.05	74.24

 

Как видно из таблицы 6, темпы роста  выручки опережают темпы роста  расходов по обслуживанию производства, что привело к снижению расходов на 1 руб. выручки. Этот факт можно отметить как положительный.

2.3. Анализ изменения себестоимости  и затрат

 

Поскольку уровень затрат и себестоимости  влияет на величину финансовых результатов предприятия, снижение себестоимости является важным фактором роста прибыли и индикатором эффективности деятельности всего предприятия в целом и его руководства в частности. Поэтому обычно предприятия стремятся к снижению себестоимости производимой ими продукции. При анализе степень достижения этой цели определяется по сравнению с предыдущим периодом или планом. Анализ проводится индивидуально для каждого изделия и для предприятия в целом. Расчет выполнения плана по снижению себестоимости товарной продукции металлургического комбината приведен в примере¹⁰ .

Пример. Основными производствами металлургического комбината являются мартеновский цех, выплавляющий сталь, и прокатный цех, изготавливающий  из болванок листовую сталь (прокат). В  отчетном периоде комбинатом выработано 1000 т мартеновской болванки, из них 300 т отпущено на сторону, а 700 т отправлено для переработки в мартеновский цех, где получено 600 т прокатного железа, которое отпущено потребителям. Таким образом, товарная продукция комбината составлена из 300 т болванки и 600 т прокатного железа. Плановая себестоимость болванки - 2000 руб. за тонну, прокатного железа - 3000 руб./т. Анализ себестоимости товарной продукции относительно плановых показателей проводится с использованием следующей информации, предоставленной экономическими отделами цехов: фактическая себестоимость 1 т болванки на 10% выше плановой, а себестоимость проката - на 5%. Анализ возможен двумя способами: суммированием (результаты такого анализа представлены в табл. 7) и вычитанием (результаты представлены в табл. 8).