Амотризационная политика государства

Амортизационные налоговые скидки предусмотрены не для всех видов  капиталовложений. Основным исключением  являются коммерческие здания (кроме  зданий в специальных экономических  зонах), жилые здания, земля и некоторые  нематериальные активы, такие как  торговая марка или репутация  фирмы. На сегодняшний день существуют виды амортизационных налоговых  скидок по капиталовложениям для:

- обеспечения основного капитала (зданий и оборудования);

- строительства индустриальных  зданий, гостиниц и коммерческих  зданий в специальных экономических  зонах; 

- строительства сельскохозяйственных  объектов;

- использования свободного пространства  над магазинами и другими коммерческими  помещениями под квартиры;

- добычи минералов; 

- проведения исследований и  разработок;

- выработки ноу-хау; 

- регистрации патентов;

- проведения драгерных (дноуглубительных) работ.

 

Амортизационные налоговые скидки используются в качестве экономического, социального и политического  инструмента и потому подвергаются частым изменениям. Изменений можно  ждать практически в каждом ежегодном  постановлении о бюджете. Например, могут быть внесены положения  о стимулировании особых отраслей промышленности или географических областей Великобритании. Более того, при различных обстоятельствах  могут применяться различные  ставки амортизационных налоговых  скидок по тому или иному виду капиталовложений за определенный период времени. Таким  образом, здесь приводится только общий  обзор схемы применения льгот.

На данный момент существует три  вида амортизационных налоговых  скидок: ставка скидок по первому году (СПГ) составляет: 100% на основные средства в категории энергетических технологий и малого бизнеса; инвестиции в категории  информационных и коммуникационных технологий; 40% на другие виды основных средств в категории обеспечения  основного капитала (зданий и оборудования). ставка скидок по амортизационному списанию (САС) составляет: 6% для средств с длительным сроком эксплуатации (25 лет и более); - 25% для других средств в категории обеспечения основного капитала (зданий и оборудования); 4% для определенных видов строительства (промышленное, сельскохозяйственное и гостиничное). балансовые скидки (разница между заявленными амортизационными налоговыми вычетами и остаточной стоимостью основных средств).

9. В последние годы в связи  с усилением инфляции и ростом  цен в западных странах амортизационные  скидки несколько утратили свое  значение как источника финансирования. Накапливаемые компаниями амортизационные  фонды оказываются, к моменту  выбытия изношенных производственных  активов, уже недостаточными для  приобретения новых машин и  оборудования, и применение ускоренной  амортизации далеко не во всех  случаях может поправить дело. Поэтому многие страны, кроме предоставления повышенных начальных скидок, все больший акцент делают на оказание прямой финансовой поддержки частному бизнесу путем освобождения от налогов прибыли, зачисляемой в различного рода инвестиционные фонды и резервы. Частные компании, со своей стороны, стали все более активно обращаться к внешним источникам финансирования. При этом, учитывая, что проценты, выплачиваемые по внешним кредитам и ссудам, вычитаются качестве деловых издержек, соответственно, сокращают балансовую прибыль, наиболее крупные компании организуют за счет своих средств подконтрольные им банки и финансовые компании(обычно за рубежом в странах - "налоговых убежищах"), которые служат для них в качестве внешних источников получения необходимых средств. Обесценение амортизационных льгот привело к широкому распространению лизинга (аренда машин и оборудования).

10. Амортизация дебиторских требований (США). Фирма, если ее должник  несостоятелен и процесс банкротства  для удовлетворения требований  может оказаться невыгодным, имеет  возможность отказаться от права  взыскания и взять на себя  незапланированные убытки по  списанию неликвидной дебиторской  задолженности и ввести их  в состав незапланированных расходов  с уменьшением налогооблагаемой  базы. Особенно это касается венчурных  фирм-должников, ведущих разработки  в сфере высоких технологий  с высокими рисками. 

В российском праве не предусмотрено.

11. Амортизация активов, подлежащих  отчуждению (США). Это, в частности,  касается лизинга государственного  имущества, передачи госимущества  в концессию или имущества,  созданного за счет бюджетных  средств. В любом случае это  рассматривается, как временная  форма поддержки деятельности  фирмы и амортизация таких  активов позволяет фирме накопить  стоимость имущества для продолжения  деятельности к моменту возвращения  или износа активов.  В российском  праве амортизация такого имущества  запрещена.

12. Амортизация патентов производится  в той мере, в какой их обесценивает  технический прогресс (США).

В российском законодательстве амортизация  патентов, как нематериальных активов, предусмотрена лишь в связи с  производственной деятельностью или  управленческими нуждами организации (ст.257 НК РФ).

13. Помощь новым предприятиям  для вхождения в рынок (США). С начала 1990-х гг. в ряде стран  (а во Франции с 1989г.) введены  налоговые льготы для вновь  создаваемых компаний и АО  с освобождением их от уплаты  налога на прибыль в первые  два года полностью, а затем  на уменьшающуюся долю процентов.  В российском праве не предусмотрено.

14. В США расширение спроса  на новое оборудование для  малого бизнеса стимулируется  трехкратным расширением ставки  списания из налогооблагаемой  прибыли затрат, потраченных на  приобретение капитального оборудования (до 75 тыс. долларов против 25 тыс.  долларов в настоящее время).

15. Стимулирование торгового баланса  (Франция). Для повышения конкурентоспособности  экспортеров применяются выборочные  меры ускорения амортизации (Постановления  от 1957, 1958 и 1959гг.).

Такие же меры применяются для высоко затратных предприятий горной промышленности и черной металлургии. В российском праве не предусмотрено.

16. Амортизация для достижения  национальных приоритетов. Цель - побуждение частной экономики  нести расходы в соответствии  с пожеланиями государственных  органов. В прямой постановке  такие цели для национальных  приоритетов выражены в бюджетной  политике США.

В современной практике большинства  развитых стран мира хозяйственное  развитие страны не отдается на произвол т.н. самонастраивающихся механизмов конкуренции или классического  либерализма, полностью свободных  от контроля властей, ответственных  за экономику и финансы.

Наряду с интервенциями, применяемыми властями в рамках поддержания здоровой ценовой конкуренции, применяются  меры, цель которых - побудить хозяйствующих субъектов избирать ту или иную линию поведения, осуществлять долгосрочные платежи или принимать решения, отвечающие задачам общей экономической политики. Целью таких мер может быть территориальное размещение хозяйства, конверсия, изменение темпов развития, изменение равновесия на рынке и т.д. В российском праве не предусмотрено.

17. Переоценка балансов (ревальвация). Заключается в переоценке различных  статей баланса предприятия, в  частности его основного капитала  и резервов, с тем, чтобы учесть  эффект обесценения денег в  период инфляции.

Без пересчета амортизационные  отчисления оказываются недостаточными для замены включенного в актив  имущества.

Показателен подход Франции к этой проблеме. Закон от 29 декабря 1959г. (период обесценения балансов послевоенной инфляцией) разрешил переоценить балансовую стоимость оборудования французских  предприятий: в 243 раза - для оборудования, приобретенного в 1914г., в 44,6 раза - для  закупленного в 1930г., в 1,6 раза - для приобретенного в 1950г. В пассивах эта операция увеличила статью «резервы для переоценки». Подобные переоценки по методу учета затрат на возмещение без налоговых последствий проводились и в более позднее время.

Наиболее распространена переоценка основных фондов в США. Это является частью инвестиционной идеологии государства. Для отдельных приоритетных направлений  развития или конкретных проектов устанавливаются  повышенные до 8-10 кратного размера  индексы пересчета по сравнению  с официальным индексом-дефлятором. Это позволяет концентрировать  интересы частных инвесторов на приоритетных направлениях структурной политики государства, в частности в энергетике.

В российском праве в течение  многих лет имеется противоположная  практика.

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Амортизационная политика предприятия – это комплекс научно обоснованных мероприятий, направленных на своевременное и качественное обновление внеоборотных активов, формирование достаточного уровня амортизационных отчислений и их использование в соответствии с функциональным назначением с целью обеспечения непрерывного процесса воспроизводства с высоким уровнем эффективности.

Проводимая  на предприятии амортизационная  политика оказывает влияние не только на уровень физического и морального износа основных производственных фондов, технический уровень и эффективность  производства, но и на величину налоговых  платежей, а следовательно, и на финансовые результат работы предприятия. В связи с этим предприятию необходимо проводить такую амортизационную политику, которая бы позволяла минимизировать налоговые платежи, увеличить прибыль и улучшить его финансовое состояние.

Амортизационная политика, проводимая предприятием, способствует:

• повышению технического уровня производства;
• предотвращению чрезмерного морального и физического износа основных производственных фондов, особенно их активной части;
• снижению налоговых платежей;
• совершенствованию видовой, технологической и возрастной структуры основных производственных фондов;
• наращиванию основного капитала и объема выпуска продукции;
• оживлению инвестиционной деятельности;
• обеспечению конкурентоспособности продукции предприятия.

Для восстановления стоимости основных средств и  нематериальных активов используют амортизационный фонд. Он образуется с помощью амортизационных отчислений. На величину амортизационных отчислений оказывают влияние такие факторы, как первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов и нематериальных активов, срок их полезного использования, методы начисления амортизации, применение повышающих и понижающих коэффициентов  к основной норме амортизации.

Амортизационная политика наряду с другими составляющими  включает рациональное использование  амортизационных отчислений на предприятии. Если предприятие направляет амортизационные  отчисления в реальные инвестиции, то они могут быть использованы на:

• реконструкцию действующего производства;
• техническое перевооружение производства;
• расширение действующего производства;
• строительство нового предприятия;
• модернизацию оборудования;
• модернизацию выпускаемой и освоение выпуска новой продукции;
• освоение новых рынков сбыта;
• решение социальных проблем (природоохранные мероприятия, повышение техники безопасности, улучшение условий труда).

Для проведения эффективной политики необходимо выбрать  рациональный метод начисления амортизации. Для выбора метода начисления амортизации  по каждому конкретному объекту  предприятию необходимо проанализировать достоинства и недостатки каждого  метода.

Влияние амортизационной политики организации  на показатели эффективности работы организации выражается в использовании  амортизационных отчислений на финансирование тех или иных проектов внутри организации, направленных на повышение производительности труда, снижение трудоемкости производства, снижение себестоимости продукции  и т.д.

Абсолютные  эффекты от инвестиций могут быть следующего вида:

• прирост объема реализации продукции;
• снижение издержек производства и реализации;
• прирост прибыли за счет снижение издержек, улучшения качества, увеличение объема реализации продукции и продажных цен;
• высвобождение ресурсов (материальных, трудовых, финансовых и др.).

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. М.: Финансы и статистика, 2008.
2. Емельянова Т .В. Учет нематериальных активов. // Бухгалтерский учет. – 2005. - №9 – с. 41- 46
3. Косов Н. С. Роль амортизации и налогообложения в активации инвестиционного процесса. // Банковские услуги. – 2002. – «2 – с.5-13
4. Кударь Г. В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: БЕРАТОР-Пресс, 2002. – 200 с.
5. Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 472 с.
6. Сухов М. В. Амортизация основных средств и нематериальных активов.// Главбух. – 2002. - №5 – с. 53-61
7. Тютюкина Е. Б. Финансы предприятий: Учебно-практическое пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2002. – 252 с.
8. Хаматова Л. А. Экономика предприятия. Экономические ресурсы предприятия: Учебное пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2003. – 156 с.
9. Экономика предприятия: Учебник /Под ред. А. Е. Карлика, М. А. Шухгальтера. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 432с.
10. Российская газета (федеральный выпуск) № 3385 от 28 сентября 2006
11. Экономика предприятия (фирмы) учебник Рос. Эконом. Акад., под редакцией О.Волкова, О. Девяткина - М: ИНФРА-М, 2004, 600 с.