Международные стандарты аудита

     -  источник получения аудиторского доказательства оказывает влияние на аудиторскую оценку его достоверности. Аудиторские доказательства, полученные от неаффилированных третьих сторон или подготовленные ими, обладают большей степенью убедительности;

     -  операции с аффилированными лицами могут мотивироваться не только обычными деловыми отношениями, но и, например, распределением прибыли с целью ухода от налогообложения или мошенничеством.

     Аудитор должен изучить информацию, предоставленную  руководством аудируемого лица в отношении аффилированных лиц, а также выполнить следующие процедуры для проверки достоверности полученной информации и полноты ее раскрытия:

     - изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет определения списка известных аффилированных лиц;

     -  проверить выполнение предпринимаемых аудируемым лицом мер по выявлению аффилированных лиц;

     - запросить у должностных лиц аудируемого лица информацию об их аффилированности в отношении других хозяйствующих субъектов;

     -  изучить списки акционеров с целью определения крупных акционеров или в случае необходимости получить список крупных акционеров из реестра акционеров;

     -  изучить протоколы собраний акционеров и заседаний совета директоров, а также другие предусмотренные законодательством документы, в том числе реестр акционеров;

     -  запросить других аудиторов, участвующих в данный момент или участвовавших ранее в проведении аудита, о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных аффилированных лиц;

     -  запросить информацию И документы (договоры, деловую переписку, отчеты о переговорах) о наиболее крупных дебиторах и кредиторах аудируемого лица и сравнить их данные с результатами предыдущих процедур;

     -  проверить информацию, представляемую аудируемым лицом в налоговые и иные органы.

     Если, по мнению аудитора, риск необнаружения аффилированных лиц, имеющих значительное влияние, невысок, указанные процедуры следует модифицировать.

     Если  действующим порядком подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности предусмотрено раскрытие информации об аффилированных лицах и отношениях с ними, аудитор должен убедиться в том, что такое раскрытие является достоверным и полным.

     Аудитор должен детально изучить информацию об операциях с аффилированными лицами, представленную руководством аудируемого лица, а также быть готовым обнаружить другие существенные операции с аффилированными лицами.

     При изучении систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, а также при предварительной оценке риска средств контроля аудитор должен проанализировать достоверность процедур контроля учета операций с аффилированными лицами и формирования информации о них.

     В ходе аудиторской проверки аудитору необходимо обратить внимание на нетипичные операции и на операции, которые  могут указывать на существование ранее не выявленных аффилированных лиц, в том числе:

     - операции, предполагающие нетипичные ситуации и условия, например нестандартные цены, процентные ставки, поручительства и условия погашения;

     -  операции, осуществленные без видимой причины с точки зрения логики бизнеса;

     -  операции, содержание которых отличается от их формы;

     -  операции, отраженные в документах и бухгалтерском учете необычным образом;

     -  большой объем операций или значительные по сумме операции с отдельными потребителями или поставщиками (по сравнению с другими);

     -  неучтенные операции, в том числе безвозмездное получение или предоставление управленческих услуг.

     В ходе аудиторской проверки аудитор  проводит процедуры, с помощью которых  можно выявить наличие операций с аффилированными лицами.

     К подобным процедурам относятся:

     -  детальные процедуры в отношении операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

     -  анализ протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров;

     -  анализ регистров бухгалтерского учета с целью обнаружения крупных или нетипичных операций либо остатков по счетам бухгалтерского учета, при этом особое внимание уделяется операциям, отраженным в бухгалтерском учете в конце или незадолго до окончания отчетного периода;

     -  анализ документов по выданным и полученным кредитам, а также банковских поручительств. Такая проверка может выявить существование гарантийных обязательств и других операций с аффилированными лицами;

     -  анализ инвестиционных сделок, например приобретение (реализация) доли участия в совместной либо иной деятельности.

     При проверке операций с аффилированными  лицами аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что эти операции были надлежащим образом учтены и раскрыты.

     С учетом характера взаимоотношений  с аффилированными лицами доказательство проведения операций с ними может быть ограниченным (например, в отношении того, что основное общество дало инструкции дочернему обществу по учету лицензионных платежей). Из-за ограниченной возможности получения надлежащих доказательств, подтверждающих подобные операции, аудитор должен решить, нужно ли выполнить следующие процедуры:

     - подтверждение условий и суммы денежных средств, затраченных на операцию с аффилированным лицом;

     -  изучение доказательств, имеющихся у аффилированного лица;

     -  подтверждение или обсуждение информации с лицами, имеющими отношение к данной операции, например с банками, гарантами, агентами и соответствующими специалистами, в том числе юристами.

     Аудитор должен получить письменное заявление  руководства аудируемого лица, касающееся:

     -  полноты представленной информации относительно определения круга аффилированных лиц;

     -  достоверности раскрытия информации об аффилированных лицах в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Если  аудитор не может получить достаточных  надлежащих аудиторских доказательств относительно аффилированных лиц и операций с ними или приходит к выводу, что информация о них раскрыта в финансовой (бухгалтерской) отчетности неясно или неполно, аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов предпринимательства  заключается в подтверждении  достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчетов. В стране за последние  годы проведена большая работа по созданию системы независимого аудиторского контроля, подготовке кадров аудиторов и лицензированию их деятельности, регламентации профессиональных, обязанностей, прав и ответственности аудиторов в соответствии с принятыми отдельными законодательными актами, в том числе правилами (стандартами) аудита. Опубликованы ряд учебников, учебных и практических пособий по аудиту. История, проблемы, опыт развития и становления аудита рассматриваются учеными-экономистами и практиками на страницах различных журналов и других периодических изданий. Вместе с тем проблемы организации, методологии и техники проведения аудита применительно к различным экономическим субъектам разных отраслей народного хозяйства.

     Поскольку информационной основой аудита в  основном является бухгалтерский учет, то аудиторы, проверяющие различные организации, должны уметь пользоваться специальными методами и приемами проверки для получения аудиторских доказательств достоверности бухгалтерской отчетности и обоснованной информации для разработки рекомендаций, проектов бизнес-планов, планов по оптимизации производств, затрат, финансов и осуществления других мероприятий с целью повышения эффективности управления процессами деятельности.

      СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Международные стандарты аудита и кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999).-М.: МЦРСБУ, 2000

2. Панкова С.В., Панкова Н.И. Международные стандарты аудита: учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Магистр, 2008. — 287 с.

3. Ситнов А.А. Международные стандарты аудита: Учебно-практическое пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. - 208 с.