Планирование аудита финансовой отчетности

Федеральное агентство по образованию

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

высшего профессионального  образования

Уфимская  государственная  академия экономики  и сервиса

Кафедра «Бухгалтерского учета, анализа,

аудита  и статистики»

Зарегистрировано:

Вх. № _______________

«__» ______________2011г.

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 

по дисциплине: Международные стандарты аудита 
 

По теме: Международный стандарт аудита №300.

«Планирование аудита финансовой отчетности» 

Выполнила:

студентка гр. БЗК-42

Каримова  М.А. (0801766) 

Проверила: Пантелеева 
 
 

Уфа 2011 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 

    Международные стандарты аудита используются для  всестороннего анализа бухгалтерской  финансовой отчетности, принципиальные отличия от российских стандартов аудита позволяют взглянуть на аудируемую компанию под другим углом финансовой отчетности.

    Также международные стандарты аудита используются при привлечении иностранных инвестиций и кредитов, эмиссии ценных бумаг, заключения иных сделок с зарубежными партнерами.

    Российские  стандарты аудита не хуже и не лучше  международных, это два разных инструмента, которые используются в зависимости  от целей заказчика.

    Аудиторская деятельность в России на сегодняшний  день регулируется следующими нормативными документами:

• Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;
• Федеральные стандарты аудита;
• Стандарты аудита, разрабатываемые общественными объединениями аудиторов;
• Внутренние стандарты аудита, разрабатываемые самими аудиторскими организациями.

    Стандарты, выпущенные Комитетом по международным стандартам аудита и выражения уверенности, включают 36 Международных Стандартов Аудита (МСА) и 1 Международный Стандарт Контроля Качества (МСКК):

• МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными Стандартами Аудита»
• МСА 210 «Согласование условий соглашений по аудиту»
• МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности»
• МСА 230 «Аудиторская документация»
• МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности»
• МСА 250 «Учет законодательства и нормативных актов при проведении аудита финансовой отчетности»
• МСА 260 «Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями»
• МСА 265 «Информирование о недостатках в системе внутреннего контроля лиц, наделенными руководящими полномочиями»
• МСА 315 «Определение и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды»
• МСА 320 «Существенность в планировании и проведении аудита»
• МСА 330 «Действия аудитора в отношении оцененных рисков»
• МСА 402 «Аспекты аудита субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций»
• МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита»
• МСА 500 «Аудиторские доказательства»
• МСА 501 «Аудиторские доказательства – особое рассмотрение отдельных статей»
• МСА 505 «Внешние подтверждения»
• МСА 510 «Первичные соглашения по аудиту – начальные сальдо»
• МСА 520 «Аналитические процедуры»
• МСА 530 «Аудиторская выборка»
• МСА 540 «Аудит расчетных оценок, включая расчетные оценки справедливой стоимости, и соответствующих раскрытий»
• МСА 550 «Связанные стороны»
• МСА 560 «Последующие события»
• МСА 570 «Непрерывность деятельности»
• МСА 580 «Письменные представления»
• МСА 600 «Особые аспекты – аудит финансовой отчетности группы (включая работу др.аудиторов)»
• МСА 610 «Использование работы службы внутреннего аудита»
• МСА 620 «Использование работы эксперта»
• МСА 700 «Формирование заключения и отчет по финансовой отчетности»
• МСА 701 «Модификация заключения в отчете независимого аудитора»
• МСА 706 «Пояснительные параграфы и другие вопросы в отчете независимого аудитора»
• МСА 710 «Сравнительная информация – сравнительные данные и сравнительная финансовая отчетность»
• МСА 720 «Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность»
• МСА 800 «Особые аспекты – аудит финансовой отчетности специального назначения»
• МСА 805 «Особые аспекты – аудит отдельной финансовой отчетности и определенных элементов, счетов или статей финансового отчета»
• МСА 810 «Соглашения по предоставлению отчета по обобщенной финансовой отчетности»
• МСКК 1 «Контроль качества в фирмах, которые выполняют аудит и обзор финансовой отчетности, прочие соглашения о выражении уверенности и сопутствующих услугах»

 

МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»

    Планирование  аудита заключается в определении  его стратегии и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих  наиболее эффективно достичь поставленной цели - подтверждения достоверности  бухгалтерской отчетности. Рекомендации по планированию аудита финансовой отчетности приведены в МСА 300 «Планирование».

    В разделе «Планирование работы»  указано, что объем планирования аудита в основном зависит от размеров экономического субъекта, сложности  аудиторской проверки, уровня квалификации лиц, принимающих участие в аудите. Важной частью планирования является приобретение информации о бизнесе клиента, способствующей выявлению событий и операций, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую отчетность.

    Согласно  разделу «Общий план аудита» аудитор в ходе планирования должен разработать общий план аудита и задокументировать его, описав при этом предполагаемый объем и ведение аудиторской проверки, с отражением вопросов, касающихся знания бизнеса, понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риска и существенности, характера, сроков, объема процедур, координации направления работы, надзора за ней и анализа, а также прочих аспектов.

    Знание  бизнеса - получение информации об общих экономических факторах и условиях в отрасли, влияющих на бизнес клиента, о важных показателях, характеризующих результаты бизнеса, об общем уровне компетентности руководства. Понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля достигается путем ознакомления с учетной политикой клиента, с системой его бухгалтерского с помощью применения тестов контроля.

    При составлении общего плана аудитор  должен устанавливать уровни существенности для целей аудита, определять возможность существенных искажений в финансовой отчетности и выявлять сложные области бухгалтерского учета, а также указывать на необходимость привлечение других аудиторов для аудита филиалов, привлечение экспертов.

    К прочим аспектам аудита, которые следует  учесть при разработке общего плана  аудита, в МСА 300 отнесено выявление  обстоятельств, требующих особого  внимания (существование связанных  сторон, возможность банкротства  и т.п.).

    В разделе «Программа аудита» указывается, что наряду с общим планом аудитор должен разработать программу аудита, которая определяет характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

    В разделе «Изменения в общем плане и программе аудита» допускается возможность того, что в ходе аудита по мере необходимости общий план и программа аудита могут быть пересмотрены.

    В этом разделе говорится, что планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего срока аудита с учетом меняющихся обстоятельств и неожиданных  результатов, полученных в ходе выполнения аудиторских процедур, с документированием причин внесения значительных изменений.

    Российским  аналогом МСА 300 является ПСАД № 3 «Планирование аудита», которым устанавливаются единые требования к планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности и который применяется в первую очередь к проверкам, проводимым аудитором не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в стандарте.

    Планирование  аудита для повышения его эффективности  предполагает разработку общей стратегии  и детального подхода к ожидаемым  характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

    Планирование  позволяет уделить необходимое  внимание важным областям аудита с  целью выявления потенциальных  проблем эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке.

    Получение информации о деятельности аудируемого  лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить  события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

    При планировании аудита (см. рис. 1) целесообразно выделить следующие основные этапы: предварительное планирование аудита; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита, - как это было установлено старым вариантом отечественного стандарта, хотя этап предварительного планирования не указан ни в МСА 300, ни в новом ПСАД № 3.

    Целесообразно также предусмотреть в составе  внутрифирменных стандартов аудиторской  деятельности раздел о предварительном  планировании аудита. 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рис. 1. Планирование аудита 

    После официального обращения экономического субъекта с просьбой об оказании ему  аудиторских услуг (письмо-предложение) аудиторская организация составляет и направляет клиенту письмо о  проведении аудита. К письму о проведении аудита можно приложить предварительный  план аудита для согласования его  с руководством клиента. В этом документе  нужно отразить предлагаемые виды аудиторских  услуг, планируемые виды работ, источники  информации, необходимые для проведения аудита, общий план аудита.

    После получения субъектом письма о  проведении аудита следует приступить к определению аудируемости бухгалтерской  отчетности.

    Данный  процесс называется предварительным  планированием. На стадии предварительного планирования происходит знакомство партнеров (аудиторской организации и экономического субъекта) и обмен информацией, что позволяет каждой из сторон принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита. Серьезность последствий принимаемых по завершении этой стадии решений требует изучения большого объема информации (данные о состоянии внешней среды экономического субъекта и его индивидуальных особенностях).

    Для получения такой информации аудитор  должен иметь доступ ко многим источникам информации, в число которых входят учредительные документы; протоколы  заседаний совета директоров, собраний акционеров и иных аналогичных органов  управления; документы, регулирующие учетную  политику; бухгалтерская отчетность; статистическая отчетность; документы  планирования деятельности экономического субъекта; контракты, договоры, соглашения; внутренние отчеты аудиторов, консультантов; материалы налоговых проверок; внутрифирменные  инструкции; материалы судебных и  арбитражных исков; документы, регламентирующие производственную и организационную  структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних предприятий.

    На  практике экономические субъекты иногда отказываются предоставлять информацию, пока не будет заключен договор оказания аудиторских услуг. Если аудитор  заинтересован в клиенте, то не следует  отказываться от проведения проверки, но необходимо отметить данный факт в  договоре, а также письменно оговорить  возможность пересмотра по этой причине  плана проверки отдельных, ранее  составленных соглашений и принятых условий и обязательств.

    По  итогам предварительного планирования аудиторская организация должна решить, согласна ли она работать с  клиентом. Соглашаясь на проведение аудиторской  проверки, аудиторская организация  должна быть уверена в наличии  возможности ее качественного проведения.