Акцизы: состав подакцизных товаров и налогоплательщики

5) услуг по  перевозке пассажиров:

- городским пассажирским  транспортом общего пользования  (за исключением маршрутного 

- морским, речным, железнодорожным или автомобильным  транспортом 

8) ритуальных  услуг, работ по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил,

9) почтовых марок  (за исключением коллекционных  марок), лотерейных билетов 

23. НДС: НАЛОГОВАЯ  БАЗА И ПОРЯДОК  ЕЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ

Налоговая база при реализации ТРУ  определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне. При определении налоговой базы выручка от реализации ТРУ, передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В большинстве  случаев налоговая база определяется как стоимость реализованных  ТРУ, исчисленная исходя из цен определяемых с учетом акцизов и без включения  в них НДС. Налоговая база при  ввозе ТРУ на таможенную территорию РФ:

1. сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины, подлежащие уплате по подакцизным товарам – это порядок определения налоговой базы применим за исключением отдельных случаев
2. при ввозе на таможенную территорию РФ продуктов переработки ранее вывезенных с нее для переработки в нетаможенные территории налоговая база – это стоимость переработки
3. если в соответствии с международными договорами отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых товаров на территорию РФ, то налоговая база – это сумма:

- стоимость приобретенных товаров, включая затраты на доставку товаров до границы РФ

- акцизов, подлежащих  уплате для подакцизных товаров

Налоговая база по НДС формируется с учетом сумм связанных с расчетами по оплате ТРУ. Налоговая база увеличивается  на:

- суммы полученные  за реализованные ТРУ в виде финансовой помощи на пополнение фондов спец назначения в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных ТРУ

- суммы, полученные  в виде %, в счет оплаты за  реализованные ТРУ, облигации,  векселями, процентов по товарному кредиту в части превышения размера %, рассчитанного по ставке рефинансирования ЦБ РФ.

- суммы страховых  выплат по договорам страхования  риска не исполнения договорных  обязательств контрагентом страхователя  кредитора.

Момент определения  налоговой базы:

*день отгрузки, передачи ТРУ

*день поступления  оплаты, частичной оплаты в счет  предстоящих поставок ТРУ 

24. НДС: ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ  НАЛОГА, НАЛОГОВЫЕ  ВЫЧЕТЫ, ПОРЯДОК И  СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА.

Налог определяется как правило налогоплательщиками, а в отдельных случаях налоговыми агентами, а иногда налоговыми органами. Сумма налога подлежащая уплате в  бюджет = общая сумма налога –  налоговые вычеты.

Налоговые вычеты – это суммы:

1). Предъявленные  налогоплательщику при приобретении ТРУ, имущественных прав.

2). Уплаченные  налогоплательщиком при ввозе  товаров на таможенную территорию  России, тамож. режимов выпуска  для внутреннего потребления,  временного ввоза и переработки

Условия применения налоговых вычетов:

- товары приобретены  для осуществления операций признаваемых  объектами налогообложения

- приобретенные  товары, предназначенные для перепродажи

- ТРУ, принятые  на учет при наличии соответствующих  первичных документов

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, документов, фактически подтверждающих уплату сумм налога и др.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых  вычетов окажется больше суммы налога, то полученная разница подлежит возмещению, а именно зачету или возврату. За исключением случаев, когда налоговая декларация подана по истечении 3 лет после окончания соотв. Налогового периода.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации ТРУ, в т.ч. для собственных нужд за прошедший период равными долями не позднее 20 числа каждого из 3ех месяцев.

Налогоплательщик, перечисливший в бюджет больше, чем  треть общей суммы налога, засчитывают  разницу в счет следующих двух сроков. Если сумма налога не делится  равными долями на 3 части, округление в большую сторону проводится в последнем сроке уплаты. Неуплата или неполная уплата налога в бюджет по соотв.срокам является нарушением законодательства.

25. СТАВКИ НДС И  ПОРЯДОК ИХ ПРИМЕНЕНИЯ

Налоговый период – квартал.

Ставки бывают: 0%, 10%, 18% и расчетные ставки.

0% ставка применяется:

1) товаров, вывезенных  в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны

2) при  реализации ТРУ, непосредственно  связанных с производством и  реализацией экспортных товаров

3) при  реализации ТРУ, непосредственно  связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

Ставка 10% применяется:

1. при реализации целого ряда продовольственных товаров
2. некоторых товаров для детей,
3. лекарственных средств,
4. изделий медицинского назначения,
5. книжной продукции, связанной с наукой, образованием.

Ставка 18 % применяется во всех остальных случаях. Она основная.

Расчетные ставки применяются при:

• получения сумм за реализованные ТРУ в виде финансовой помощи на пополнение фондов спец назначения в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой за реализованные товары
• получение страховых выплат по договорам страхования риска
• получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ
• передачи имущественных прав
• кдержание налога налоговыми агентами
• реализации сельхоз продукции и продуктов ее переработки

26. ОСОБЕННОСТЬ ОПРЕДЕЛЕНИЯ  НДС ПРИ ВВОЗЕ  ТОВАРОВ НА ТАМОЖЕННУЮ  ТЕРРИТОРИЮ

При ввозе  товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного  режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при  выпуске для свободного обращения  налог уплачивается в полном  объеме;

2) при помещении товаров под  таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада,  перемещения припасов налог не уплачивается;

3) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок;

5) при помещении товаров под  таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога

7) при помещении товаров под  таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме. 

27. ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ  И ЕЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ  ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ  ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Таможенная стоимость — стоимость товара, определяемая в целях исчисления таможенных платежей. Фактически является налоговой базой.

Методы  определения таможенной стоимости

1. По стоимости сделки с ввозимыми товарами — основной метод определения таможенной стоимости, когда она определяется по стоимости сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате на момент пересечения товаром таможенной границы РФ. При этом в таможенную стоимость включаются затраты на транспортировку, страхование, лицензирование и другие, фактически понесенные декларантом к моменту пересечения таможенной границы.
2. По стоимости сделки с идентичными товарами — определение таможенной стоимости по стоимости сделки с идентичными товарами. стоимость сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары:
1. проданы для ввоза на территорию РФ;
2. ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;
3. ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях. В случае, если идентичные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу РФ ее обоснованность. В случае, если при применении этого метода выявляется более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.
3. По стоимости сделки с однородными товарами — формально его применение не отличается от метода 2, за исключением понятия однородные товары — товары, которые не являются полностью идентичными, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять такие же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.
4. На основе вычитания стоимости — базируется на цене, по которой ввозимые (оцениваемые) или идентичные, или однородные товары были проданы наибольшей агрегированной партией на территории Российской Федерации в неизменном состоянии. Из цены при этом вычитаются затраты, характерные только для внутреннего рынка, которые не должны быть включены в таможенную стоимость (таможенные пошлины, обычные расходы в связи с транспортировкой и продажей и пр.)
5. На основе сложения стоимости — на основе учета издержек производства этих товаров, к которым добавляется сумма прибыли и расходов, характерных для продажи оцениваемых товаров в России. Требует особо тщательного таможенного наблюдения, так как получение подобной информации от изготовителя товаров зачастую затруднено, а в случае ее предоставления для проверки фактически не все документы и сведения могут быть представлены таможенным органам страны-импортера.
6. Резервный метод — применяется в случае невозможности определения таможенной стоимости вышеперечисленными методами. Основан на расчетах и экспертных оценках, при этом оценки базируются в максимально возможной степени на стоимости сделки ввезенных товаров; используется стоимость, основанная на фактических оценках, то есть ценах, по которым ввезенные товары продаются в стране при обычном ходе торговли в условиях конкуренции.

Эти методы применяются  декларантом в порядке их перечисления (в случае невозможности применения предыдущего метода), за исключением  методов 4 и 5, которые могут применяться в обратном порядке. 

28. ВВОЗНАЯ ТАМОЖЕННАЯ  ПОШЛИНА:ЕЕ ВИДЫ, ВИДЫ СТАВОК, ПОРЯДОК  ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ

Таможенная пошлина  – обязательный платеж в федеральный  бюджет, взимается таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию или вывозе с этой территории.

Таможенная пошлина  – это не налог с 2005 года. Регулируется таможенным законадательством и  законом о таможенном тарифе.

Ставки ввозных  таможенных пошлин определяются Правительством РФ. Они бывают:

• Обычные ставки применяются в отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми предусматривают режим наиболее благоприятствующей нации. Эти же ставки распространяются на возимые товары, страна происхождения которых не установлена. Если в отношении товаров, происходящих из стран, с которыми не предусматривается РНБ, то обычные ставки увеличиваются вдвое.
• Сезонные пошлины устанавливаются Правительством РФ с целью оперативного регулирования ввоза товаров. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать 6 месяцев в году.
• Особые пошлины – это специальная, антидемпинговая и компенсационная. Они могут применяться временно в целях защиты экономических интересов РФ.

С целью стимулирования внешнеторговой деятельности могут  применяться тарифные льготы, которые  предоставляются только по решению  Правительства.

Объектом обложения  таможенной пошлины является товар,перемещенный через таможенную границу, а базой  для исчисления – таможенная стоимость товаров и их количество.

Порядок исчисления таможенной пошлины зависит от вида ставок:

- адвалорные, начисляемые  в % к таможенной стоимости  облагаемых товаров

- специфические,  начисляемые в установленном  размере за единицу облагаемых товаров

- комбинированные

Расчет таможенной пошлины производится по формулам:

1. в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по адвалорным ставкам: