1. Методические
основы расчетов акцизов
1.1 Основные
положения законодательства об
акцизах
В 1992 г. в ходе перехода России
к рыночным отношениям акцизы вошли
в систему федеральных налогов
в качестве самостоятельного платежа.
В современной России акцизы были введены
Законом РСФСР от 06.12.91 № 1993-1 «Об акцизах».В
настоящее время порядок уплаты акцизов
регламентирован главой 22 Налогового
кодекса РФ.
В соответствии с налоговым
кодексом налогоплательщиками акцизов
являются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Подакциозными товарами признаются:
- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %;
Не рассматривается как
подакциозные товары следующая спиртосодержащая
продукция:
- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств;
- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
- парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;
- подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкоголесодержащей продукции в РФ;
- товары бытовой химии в аэрозольной упаковке;
- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
- пиво;
- табачная продукция;
- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
- автомобильный бензин;
- дизельное топливо;
- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
- прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии).
С 1 января 2004г. природный
газ не облагается акцизами. Тем
самым не остается ни одного вида минерального
сырья, облагаемого акцизами.
Объектом налогообложения
признаются следующие операции:
- реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. В целях настоящей главы передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;
- продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;
- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
- передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;
- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
- получение (оприходование) денатурированного этилового спирта (приобретение денатурированного этилового спирта в собственность) организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
- получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.
Рассмотрим операции, не подлежащие
налогообложению (освобождаются от налогообложения).
К ним относятся:
- передача подакцизных товаров
одним структурным подразделением организации,
не являющимся самостоятельным налогоплательщиком,
для производства других подакцизных
товаров другому такому же структурному
подразделению этой организации;
- реализация подакцизных товаров,
помещенных под таможенный режим экспорта,
за пределы территории Российской Федерации
с учетом потерь в пределах норм естественной
убыли или ввоз подакцизных товаров в
портовую особую экономическую зону с
остальной части территории Российской
Федерации;
- первичная реализация конфискованных
и (или) бесхозяйных подакцизных товаров,
подакцизных товаров, от которых произошел
отказ в пользу государства и которые
подлежат обращению в государственную
и (или) муниципальную собственность, на
промышленную переработку под контролем
таможенных и (или) налоговых органов либо
уничтожение;
- ввоз на таможенную территорию
Российской Федерации подакцизных товаров,
от которых произошел отказ в пользу государства
и которые подлежат обращению в государственную
и (или) муниципальную собственность, либо
которые размещены в портовой особой экономической
зоне.
Специфика этих налогов заключается
в том, что акцизы как ни один другой вид
налогов приспособлены для государственного
регулирования производства и потребления
широкого круга товаров.
1.2 Экономическая
сущность акцизного налогообложения
Акцизы были одним из первых
налогов, вводимых в периоды экономической
трансформации, поскольку этот налог
относительно легко вводить и
следить за его уплатой. Эти административные
преимущества проистекают из способности
налоговых органов осуществлять
контроль над физическим объемом определенных
товаров вместо того, чтобы полагаться
на бухгалтерские книги для взимания налога.
Исторически, акциз считался налогом на
производство, а не на потребление, и налагался
на производителя, как правило, по месту
производства. Этот налог существовал,
или существует, на базе фиксированной
суммы в расчете на единицу продукции,
что дополняет административные преимущества
налога. Переходная экономика может выиграть
от рациональной организации акцизных
схем, поскольку акциз может выступать
значительным источником налоговых поступлений
– особенно на ранних этапах переходного
периода. Организация системы акцизов
относительно проста и может способствовать
получению необходимого опыта сотрудниками
налогового ведомства, который позволит
затем применять более сложные методы
аудита и контроля, необходимые для работы
с НДС и подоходным налогом.
Мировой опыт применения акцизов
свидетельствует об успешной практике
использования данного налога, в
частности, в борьбе с некоторыми
отрицательными социально-экономическими
явлениями, такими, например, как употребление
населением социально опасных товаров
(алкогольной продукции, табачных изделий).
В России алкогольная продукция
является подакцизной, как и во многих
странах мира. Однако применявшаяся
в последние годы акцизная политика,
направленная в первую очередь на
постоянное увеличение государственных
доходов за счет косвенных налогов,
не только не способствовала сокращению
потребления крепких алкогольных
напитков, но на некоторых этапах экономического
развития алкогольной отрасли приводила
к спаду легального производства
при одновременном росте продаж
нелегального алкоголя.
Активное участие государства
в организации хозяйственной
жизни страны обеспечивается
регулирующей функцией акцизов,
имеющей различные формы реализации.
Одной из основных форм является
введение акцизов на специально
отобранные товары, по которым
признается необходимость регулирования
спроса и предложения. Обычно эти товары
характеризуются низкой себестоимостью
производства и высокой рыночной ценой
продажи для конечных потребителей или
экстернальными эффектами. В некоторых
случаях акцизы вводятся на предметы роскоши
с целью перераспределения доходов высокооплачиваемых
слоев населения в пользу государства
и малоимущих. Как правило, это товары
для богатых и общественно порицаемые
товары, за которые потребитель согласен
платить значительно выше их себестоимости.
Здесь используется известный эффект
увеличения спроса на товары не первой
необходимости при повышении доходов
выше определенного уровня.
Практически все подакцизные
товары содержатся в специальном
перечне, где указываются также
ставки акцизов, и который, как правило,
изменяется в зависимости от конъюнктуры
рынка, экономической ситуации и
т.д. Расширение номенклатуры подакцизных
товаров ведет к слиянию акцизов
и другого косвенного налога –
налога на добавленную стоимость. Для
снижения налоговой нагрузки на малообеспеченные
слои населения в число подакцизных
товаров обычно включают предметы роскоши
(автомобили и т. п.). Посредством
акцизов ограничивается потребление
социально вредных товаров (спиртные
и табачные изделия). В отношении
акцизного обложения товаров
народного потребления действует
система льгот [24, с. 203].
Основная черта косвенного
налога состоит в том, что никакая
индивидуальная характеристика налогоплательщика,
за исключением количества выпускаемого
или потребляемого товара, не влияет
на сумму налогового платежа. Это
свойство акцизов – как косвенных
налогов, используется государством для
воздействия на поведение экономических
субъектов – производителей, а
фактически – на потребление конкретных
видов товаров путем налогообложения
в размере, соответствующем части
издержек общества, компенсируемых государством.
Таким образом, создается ситуация,
когда в нормальных условиях (без
предоставления каких-либо льгот или при
безубыточной продаже) товар не может
стоить ниже определенной величины –
установленного акциза [24, с. 236].
Таким образом, акцизы также
устанавливаются с целью изъятия
в доход бюджета части выручки
от реализации продукции. Правильный выбор
ставки акциза может снизить рентабельность
производства данной продукции до среднего
по промышленности, что выравнивает
экономические условия хозяйственной
деятельности для всех предприятий.
При этом, как правило, стимулируется
перелив капиталов в ту область,
развитие которой государством считается
приоритетным. Налоговая система
России, в том числе и система
косвенных налогов, далеко не совершенна.
Необходимо ее изменение, качественное
реформирование. Однако это необходимо
производить крайне осторожно и
взвешенно. Логически вполне понятно
желание в условиях острой нехватки
бюджетных средств усилить фискальную
направленность налогов, однако, недооценка
социального аспекта проблемы чревата
худшими последствиями, чем дефицит
бюджета