Акцизы

     АКЦИЗЫ

     Акцизы, как и налог на добавленную  стоимость, введены в России с 1992 года. Акцизы – это косвенные  налоги, включаемые в цену товара и  оплачиваемые покупателем. В настоящее  время порядок обложения акцизами регулируется Налоговым кодексом РФ (часть II глава 22).

     Плательщиками акцизов признаются предприятия  и индивидуальные предприниматели  при совершении операций с подакцизными товарами. Начиная с 2003 года акцизы по нефтепродуктам должны перечислять в бюджет покупатели горюче-смазочных материалов. Они могут принять уплаченный налог к вычету при определенных условиях: чтобы воспользоваться вычетом, нужно иметь свидетельство о регистрации лица, которое производит операции с нефтепродуктами.

     Подакцизными  товарами являются: спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция с общей долей этилового спирта более 9%, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), нефтепродукты: автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин.

     ВНИМАНИЕ

     С 01.01.2004 г. минеральное сырье (природный  газ) и ювелирные изделия не являются объектом налогообложения акцизами.   

     Объект  налогообложения  

     По  Налоговому кодексу РФ (ст. 182) объектами  налогообложения признаются следующие  операции:

     ·        реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением подакцизных товаров, указанных в подпунктах 7 - 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, далее - нефтепродукты).

     ·        оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

     ·        получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.

     Получением  нефтепродуктов признаются:

     1.     приобретение нефтепродуктов в собственность;

     2.     оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);

     3.     оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

     4.     получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;

     ·        передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику;

     ·        реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций.

     Не  признается объектом налогообложения  реализация алкогольной продукции  с акцизного склада одной оптовой  организации акцизному складу другой оптовой организации;

     ·        передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

     ·        передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением операций, указанных в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 183;

     ·        передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;

     ·        передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

     ·        передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

     ·        ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

     ·        первичная реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь.

     При реорганизации предприятия права  и обязанности по уплате акциза переходят  к ее правопреемнику. 

     Налоговая база определяется отдельно по каждому виду товара в зависимости от вида ставок налогообложения.

     По  товарам, которые облагаются специфическими ставками, налоговой базой является объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

     По  подакцизным товарам, облагаемым адвалорными ставками (в процентах от цены продукции), налоговая база устанавливается как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из рыночных цен без учета НДС и акциза.

     При реализации подакцизных товаров населению сумма налога включается в цену товаров. При этом на ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога не проставляется. 

     АКЦИЗЫ  НА НЕФТЕПРОДУКТЫ 

     Подакцизными  товарами являются следующие нефтепродукты: автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин.

     Согласно  ст.182 НК РФ объектом обложения акцизами признаются следующие операции с  нефтепродуктами:

     -         оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими Свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

     -         получение организацией или предпринимателем, не имеющими Свидетельства, нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;

     -         получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими Свидетельство; 

     -         передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему Свидетельства. (Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.);

     -         ввоз нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации.

     При этом реализация нефтепродуктов налогоплательщиком объектом налогообложения не является.

     При совершении на территории РФ операций с подакцизными нефтепродуктами  возникновение у лица обязанности  по уплате акциза напрямую связано  с наличием либо отсутствием у  него Свидетельства.

     Исключение  сделано только для производителя. Он при оприходовании произведенных нефтепродуктов обязан начислить акциз независимо от того, есть у него указанное Свидетельство или нет.

     До  принятия Федерального закона № 191-ФЗ у производителя, не имеющего Свидетельства, не было такой обязанности, поскольку указанная операция не признавалась объектом налогообложения. Отсутствие обязанности по начислению акциза у производителя, не имеющего Свидетельства, позволяло освободить от акциза всю последующую реализацию нефтепродуктов. Это было бы возможно, если бы у всех лиц, стоящих в цепочке от производителя до конечного продавца, отсутствовали бы Свидетельства. Теперь такая возможность исключается.

     Существует  четыре вида Свидетельств:

     - свидетельство на производство;

     - свидетельство на оптовую реализацию;

     - свидетельство на оптово-розничную  реализацию;

     - свидетельство на розничную реализацию.

     Указанные Свидетельства выдаются только ограниченному  кругу лиц.

     Свидетельство на производство могут получить организации  и предприниматели, у которых:

     - имеются в собственности, на  праве хозяйственного ведения  или оперативного управления  мощности по производству, хранению  и отпуску нефтепродуктов;

     - у которых мощностями по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов  владеют их дочерние компании. При этом заявителю должно принадлежать в дочерней компании более чем 50% уставного капитала (если дочерняя компания - ООО) или аналогичное количество голосующих акций (если дочерняя компания - АО).

     Свидетельство на оптовую реализацию выдается:

     - организациям и предпринимателям, имеющим (на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления) мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов;

     - организациям и предпринимателям, у которых мощностями по хранению  и отпуску нефтепродуктов владеют их дочерние организации. При этом заявителю должно принадлежать в дочерней компании более чем 50% уставного капитала (если дочерняя компания - ООО) или аналогичное количество голосующих акций (если дочерняя компания - АО);

     - организациям и предпринимателям, заключившим договор на переработку принадлежащего им сырья (или продуктов его переработки);

     - акционерным обществам (доля государства  в которых - не менее 50%), которые  арендуют принадлежащие государству  мощности по хранению и отпуску  нефтепродуктов. 

     Свидетельство на оптово-розничную реализацию могут  получить:

     - организации и предприниматели,  имеющие (на праве собственности,  хозяйственного ведения или оперативного  управления) мощности по хранению  и отпуску нефтепродуктов и  стационарные топливораздаточные колонки;

     - организации и предприниматели,  у которых мощностями по хранению  и отпуску нефтепродуктов и  колонками владеют их дочерние  организации. При этом заявителю  должно принадлежать в дочерней  компании более чем 50% уставного  капитала (если дочерняя компания - ООО) или аналогичное количество голосующих акций (если дочерняя компания - АО);

     - акционерные общества (доля государства  в которых - не менее 50%), которые  арендуют принадлежащие государству  мощности по хранению и отпуску  нефтепродуктов и колонки.