Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль

11) имущество (включая денежные  средства) и (или) имущественные  права, которые получены религиозными  организациями на осуществление  уставной деятельности;

12) средства, которые получены профессиональным  объединением страховщиков, созданным  в соответствии с Федеральным  законом от 25 апреля 2002 года N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", и которые предназначены для финансирования компенсационных выплат, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, для формирования фондов в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация, а также средства, полученные в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств указанным профессиональным объединением страховщиков в виде сумм возмещения компенсационных выплат и расходов, понесенных в связи с рассмотрением требований потерпевших о компенсационных выплатах;

13) денежные средства, полученные  некоммерческими организациями  на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке,  установленном Федеральным законом  "О порядке формирования и  использования целевого капитала  некоммерческих организаций";

14) денежные средства, полученные  некоммерческими организациями  - собственниками целевого капитала  от управляющих компаний, осуществляющих  доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал,  в соответствии с Федеральным  законом "О порядке формирования  и использования целевого капитала  некоммерческих организаций";

15) денежные средства, полученные  некоммерческими организациями  от специализированных организаций  управления целевым капиталом  в соответствии с Федеральным  законом "О порядке формирования  и использования целевого капитала  некоммерческих организаций".

16) имущественные права в виде  права безвозмездного пользования  государственным и муниципальным  имуществом, полученные по решениям  органов государственной власти  и органов местного самоуправления  некоммерческими организациями  на ведение ими уставной деятельности.

3. В случае реорганизации организаций  при определении налоговой базы  не учитывается в составе доходов  вновь созданных, реорганизуемых  и реорганизованных организаций  стоимость имущества, имущественных  и неимущественных прав, имеющих  денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке  правопреемства при реорганизации  юридических лиц, которые были  приобретены (созданы) реорганизуемыми  организациями до даты завершения  реорганизации.

 

3. Порядок отражения  доходов, не учитываемых при  определении налоговой базы по  налогу на прибыль, использованных  не по целевому назначению.

 

Информации о целевых поступлениях и их использовании находит отражение  в Декларации по налогу на прибыль. Согласно Инструкции по заполнению Декларации для этого предназначен лист «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной  деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования». В отчете отражается движение средств целевого финансирования, сумма средств, использованных не по назначению, а также средства, не использованные в установленный  срок.

Целевое использование средств, указанных  в пункте 2 статьи 251 НК РФ, контролируется налоговыми органами в процессе проведения камеральной проверки представленной организацией декларации.

По окончании налогового периода  организация - получатель целевых бюджетных  поступлений, в соответствии с пунктом 14 статьи 250 НК РФ, обязана представить  в налоговые органы отчет о  целевом использовании полученных средств.

Форма отчета о целевом использовании  имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в  рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования входит в состав Декларации по налогу на прибыль (лист 14). Она утверждена Приказом МНС России от 11 ноября 2003 года №БГ-3-02/614 «Об утверждении формы  декларации по налогу на прибыль организаций».

Эта декларация утверждена Приказом МНС России от 11 ноября 2003 года №БГ-3-02/614 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций». Порядок заполнения листа 10 приводится в пункте 17 Инструкции по заполнению Декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом МНС России от 29 декабря 2001 года №БГ-3-02/585 «Об утверждении инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций».

Представление в таком объеме налоговой  декларации необходимо для осуществления  контроля за использованием по целевому назначению целевых поступлений  и других доходов, не учитываемых  при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Организациям следует заполнять  лист 14 декларации по налогу на прибыль  «Отчет о целевом использовании  имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в  рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования». Исходя из видов полученных организацией средств целевого назначения, организация  выбирает соответствующие им наименования и коды, например, по коду строки 200 листа 14 отражается целевое финансирование в виде средств, поступивших профсоюзным  организациям в соответствии с коллективными  договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных  их уставной деятельностью.

В отчет переносятся данные предыдущего  налогового периода по полученным, но не использованным средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется  срока использования. При этом в  графе 4 листа 14 указывается дата поступления  средств, имеющих срок использования, а в графе 5 листа 14 - размер средств, срок использования которых в  предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 8 листа 14 отчета за предыдущий налоговый период. Далее  в отчете приводятся данные о средствах, полученных в налоговом периоде, за который составляется отчет.

Указанные в отчете в графе 9 листа 14 доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в  момент, когда получатель таких доходов  фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения) (пункт 14 статьи 250 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 289 НК РФ установлено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и  уплаты налога обязаны по истечении  каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые  органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного  подразделения соответствующие  налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

Использованные не по назначению или  не использованные в установленный  срок доходы подлежат включению в  состав внереализационных доходов  в момент, когда получатель нарушил  условия их получения. При этом для  внереализационных доходов в  виде использованных не по назначению полученных целевых средств датой  получения дохода признается дата поступления  средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика, по имуществу - дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества.

 

Заключение

Перечень поступлений, которые  не учитываются для целей налогообложения, содержится в статье 251 НК РФ. Основными  являются следующие: предварительная  оплата; залог или задаток; взносы уставный капитал; взносы участников товарищества; средства, поступающие комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору; средства, полученные по договорам  кредита или займа; имущество, полученное российской организацией безвозмездно от учредителя, чья доля более 50 процентов; в виде сумм процентов, полученных в  качестве возврата излишне уплаченных налогов; имущество в рамках целевого финансирования.

В налоговом учете доходы подразделяются на учитываемые и не учитываемые  в целях исчисления налога на прибыль. Предусмотренный НК список не учитываемых  доходов шире списка в бухгалтерском  учете, поэтому возможно возникновение  поступлений, являющихся доходами в  бухгалтерском учете, но не относящихся  к доходам при исчислении налога на прибыль.

Из вышеприведенного перечня доходов, не учитываемых для целей налогообложения, наиболее распространенными являются доходы:

• В виде имущества, полученного в виде взносов в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером). Учет ведется с использованием счета 75. Объекты имущества, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом в стоимость товарно-материальных ценностей включаются фактические затраты организации на доставку и доведение их до состояния, пригодного для использования, а в налоговом учете – не все такие затраты. Основные средства, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал, в налоговом учете принимаются по остаточной стоимости, сформированной в налоговом учете у передающей стороны.
• В виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований. Суммы займов, предоставленные организацией юридическим и физическим лицам в денежной форме, учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы". Особенность налогового учета у заимодавца заключается в том, что сумма возвращенного займа не учитывается в целях налогообложения в качестве дохода. Заемщику, в зависимости от срока учитывает такие средства на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В налоговом учете у заемщика займы не признаются доходом. Сумма возвращенного займа также не является и расходом.
• В виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, кроме вознаграждения. В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению комиссионер, принявший согласно договору комиссии товары на реализацию, учитывает их на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах.
• В виде целевого финансирования. К таким средствам относят: средства бюджетов, внебюджетных фондов; гранты; инвестиции; средства дольщиков и другие. Средств целевого финансирования должны быть использованы по назначению, определенному источником финансирования или федеральным законом. Налогоплательщики – получатели указанных целевых средств обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных в рамках целевых поступлений. Бухгалтерский учет таких средств осуществляется на счете 86 «Целевое финансирование». Объекты амортизируемого имущества, приобретенные за счет целевых средств, не подлежат амортизации, в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации- офиц. текст. - М.: Юрайт - Издат, 2005. - 39 с.

2.  Гражданский кодекс РФ

3. Налоговый кодекс Российской Федерации.- М: Издательство I «Экзамен», 2011. (Российская Федерация).

4. Васильева М.В., Соловьёв К.А. Развитие принципов налогообложения / Васильева М.В. // Налоги и налогообложение. – 2008. – №35.

5. Гостеева В.А. Контроль плательщиков налога на прибыль. // Финансы, №1, 2008

6. Лапина О.Г. Обоснование расходов при налогообложении прибыли. // Финансы, №12, 2008

7. Новоселов К.П. Отдельные вопросы уплаты налога на прибыль организаций. // Налоговая политика и практика, №14, 2004