Министерство  сельского хозяйства РФ Федеральное Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Пермская государственная сельскохозяйственная академия им. академика Д.Н. Прянишникова»   

Кафедра финансов, кредита 

                                                                              и экономического анализа  
 

Контрольная работа

По  дисциплине «Налоги  и налогообложение»

Задание №16       
 
 

Выполнила:

студентка курса заочного отделения

По  спец-ти: 081800 «Прикладная информатика в экономике»

шифр     
 
 

Пермь-2011 
 

Введение

 

     Единый  налог на вменённый доход (ЕНВД) — введен федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» № 148 от 31.07.98 г., который носит рамочный характер, т.е. определяет основные принципы налогообложения вмененного дохода предприятий (организаций) и индивидуальных предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности1. Единый налог на вмененный доход является региональным налогом и вводится в действие нормативно-правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ, которым предоставлено право определять: сферы предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению данным налогом; размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога; налоговые льготы; порядок и сроки уплаты единого налога; иные особенности взимания единого налога в соответствии с законодательством РФ и данного субъекта РФ. ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращает и упрощает контакты с фискальными службами, подобные контакты наиболее затратны для особо малого бизнеса.

1. Понятие  ЕНВД 

Организации - плательщики ЕНВД в соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ освобождаются от следующих налогов:

- налога  на прибыль;

- налога  на имущество;

- единого  социального налога (ЕСН);

- налога  на добавленную стоимость (НДС).

А для  индивидуальных предпринимателей ЕНВД заменяет следующие виды налогов:

- налог  на доходы физических лиц (НДФЛ);

- налог  на имущество физических лиц;

- единый  социальный налог (ЕСН);

- налог  на добавленную стоимость (НДС).

Надо  отметить, что замена уплаты перечисленных налогов осуществляется только по той предпринимательской деятельности, которая переведена на ЕНВД. Если фирма (предприниматель) занимаются помимо деятельности, переведенной на уплату единого налога, еще и деятельностью, не подпадающей под ЕНВД, то по этому второму виду деятельности они обязаны платить все "общережимные" налоги.

Плательщики ЕНВД обязаны также исчислять  и уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Базой для расчета этих взносов являются начисленные по всем основаниям выплаты в пользу работников.

Если  плательщики ЕНВД признаются налоговыми агентами (статья 24 Налогового кодекса  РФ), то они обязаны исчислить, удержать и перечислить в соответствующий бюджет налоги в общеустановленном порядке (включая НДС, налог на прибыль и налог на доходы физических лиц).

С 1 января 2004 года фирмы и коммерсанты могут  применять упрощенную систему налогообложения (УСН) одновременно с уплатой ЕНВД. Учитывая изложенное, организация с 1 января 2006 года не должна учитывать доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД, при определении лимита доходов, позволяющего не утратить право на применение УСН.

Также обращаем внимание, что до 1 января 2006 года совмещать ЕНВД и единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) было нельзя. Такой запрет содержался в подпункте 2 пункта 3 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Однако в соответствии с Федеральным законом от 29 июня 2005 г. N 68-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с этого года данный подпункт утратил силу. Следовательно, теперь сельскохозяйственные товаропроизводители смогут применять спецрежим налогообложения в виде единого сельхозналога при осуществлении отдельных видов деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход.

2. Налогоплательщики 

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса  РФ система ЕНВД вводится в действие нормативными актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами г. Москвы и г. Санкт-Петербурга. Местные власти могут определять виды деятельности, облагаемые "вмененным" налогом, но только в пределах перечня, который установлен пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Еще раз обращаем внимание, что с 1 января 2006 года этот перечень расширен. Соответствующие изменения были внесены Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ. Согласно этому перечню плательщиками ЕНВД могут стать организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются:

- оказанием бытовых услуг;

- оказанием  ветеринарных услуг;

- ремонтом, техническим обслуживанием и  мойкой автотранспортных средств;

- розничной  торговлей через магазины и  павильоны с площадью торгового  зала по каждому объекту не  более 150 квадратных метров, а  также палатки, лотки и другие объекты (в том числе не имеющие стационарной торговой площади);

- хранением  автотранспортных средств на  платных стоянках;

- оказанием  услуг общественного питания  при использовании зала площадью  не более 150 квадратных метров (в том числе не имеющих зоны обслуживания);

- перевозкой  пассажиров и грузов (эксплуатируя  не более 20 транспортных средств); 

- распространением  и (или) размещением наружной  рекламы, в том числе на автобусах,  троллейбусах, трамваях и т.п.;

- оказанием  услуг по временному проживанию и размещению;

- сдачей  в аренду стационарных торговых  мест на рынках и других  местах торговли, не имеющих зала  для обслуживания посетителей.

3. Методы  исчисления ЕНВД 

Объект  налогообложения и налоговая  база

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода. Рассчитывают ее, исходя из установленных пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ значений базовой доходности и физического показателя, а также значений корректирующих коэффициентов К1 и К2.

При расчете  налоговой базы используется следующая  формула:

ВД = (БД x (N1 + N2 + N3) x К1 x К2), где

ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской  деятельности;

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;

К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой  доходности.

Если  в течение квартала величина физического  показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

Определив размер вмененного дохода, организация (предприниматель) умножает его на ставку единого налога. Она равна 15 процентам (ст. 346.31 Налогового кодекса РФ).

ЕН = ВД x 15%, где

ВД - вмененный  доход за налоговый период;

ЕН - сумма  единого налога. 

Рассмотрим, что представляют собой базовая  доходность, физические показатели, а  также корректирующие коэффициенты базовой доходности для расчета  единого налога на вмененный доход.

Для каждого  вида предпринимательской деятельности, переводимой на ЕНВД, действует своя величина базовой доходности. Установлены они в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Обращаем ваше внимание: базовая доходность является постоянной величиной, то есть ее не могут изменять на уровне муниципалитетов.

Количество  работников

До внесения Федеральным законом N 101-ФЗ изменений  организации руководствовались  Постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. N 50 (письмо Минфина России от 1 мая 2005 г. N 03-06-05-05/69), согласно которому внешние совместители и подрядчики в расчет среднесписочной численности не включаются. С 1 января 2006 года физический показатель определяется как количество всех сотрудников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).

Сложности при расчете среднесписочной  численности могут возникнуть, если налогоплательщик осуществляет деятельность, облагаемую и не облагаемую ЕНВД.

В письме Минфина России от 18 февраля 2005 г. N 03-06-05-04/39 указано, что расчет среднесписочной численности в этом случае ведется следующим образом. По мнению чиновников, численность работников управленческого персонала надо распределять пропорционально среднесписочной (средней) численности сотрудников, занятых в каждом из видов деятельности.

При этом обращаем внимание на письмо Минфина  России от 10 января 2006 г. N 03-11-04/3/1, в котором  чиновники напоминают, что при  составлении налоговой декларации по ЕНВД все количественные показатели указываются в целых единицах. Значения показателей менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы. Это правило распространяется и на величину средней численности работников, которую следует определить в соответствии с порядком, установленным Постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. N 50.

Коэффициенты

Согласно  пункту 4 статьи 346.29 Налогового кодекса  РФ для расчета величины вмененного дохода базовая доходность корректируется (умножается) на соответствующие коэффициенты.

Ранее таких коэффициентов было три, однако с 1 января 2006 года коэффициент, учитывающий стоимость земельных участков в районе осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, отменен. Следовательно, осталось лишь два поправочных коэффициента - К1 и К2.

Понятия этих коэффициентов даны в статье 346.27 Налогового кодекса РФ:

К1 - устанавливаемый  на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских  цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (в I квартале 2006 года он составляет 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 27 октября 2005 г. N 277));

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Федеральный закон от 18 июня 2005 г. N 64-ФЗ установил новые правила определения коэффициента К1. В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2 определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в календарном месяце налогового периода.