Единый социальный налог

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1 Единый социальный налог

Единый социальный налог  введен с 1 января 2001 года в соответствии с главой 24 части II Налогового кодекса Российской Федерации¹.

Контроль за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные  социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования  РФ, Федеральный и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования), уплачиваемых в составе  единого социального налога, возложен на налоговые органы.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний в состав единого  социального налога не включаются и  уплачиваются в Фонд социального  страхования Российской Федерации  в прежнем порядке. Контроль за уплатой  этих взносов осуществляют органы Фонда  социального страхования Российской Федерации.

Плательщики единого социального  налога делятся на две категории:

- к первой категории  относятся юридические и физические  лица, являющиеся работодателями, которые  производят выплаты наемным работникам;

- ко второй категории  относятся лица, получающие доходы  в результате собственной деятельности.

В случае если налогоплательщик одновременно относится к обеим  категориям, то он признается отдельным  налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Не являются плательщиками  единого социального налога организации  и индивидуальные предприниматели, которые перевели на специальные налоговые режимы. Они не исчисляют единый социальный налог в части доходов, получаемых от этих видов деятельности.

Лица, получающие доходы в  результате собственной деятельности (к ним отнесены индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных  народов Севера, занимающиеся традиционными  отраслями хозяйствования, главы  крестьянских (фермерских) хозяйств и  адвокаты) не уплачивают единый социальный налог в части суммы, зачисляемой  в Фонд социального страхования  Российской Федерации.

Объектом налогообложения  для исчисления налога (ст. 236 НК РФ) признаются:

Для налогоплательщиков, относящихся к первой категории:

- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу своих  работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения  по договорам гражданско-правового  характера, (выполнение работ, оказание  услуг), по авторским и лицензионным договорам;

- выплаты в виде материальной  помощи и иные безвозмездные  выплаты в пользу физических  лиц, на связанных с налогоплательщиком  трудовым договором либо договором  гражданско-правового характера,  либо авторским или лицензионным договором².

Выплаты в натуральной  форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения  в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.

Не признаются объектом налогообложения  выплаты, которые производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации, или средств, остающихся в распоряжении индивидуального  предпринимателя либо физического  лица после уплаты налога на доходы физических лиц.

Для налогоплательщиков, относящихся ко второй категории:

- доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением; 
для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.

Для всех случаев уплаты единого социального налога устанавливается  перечень сумм, не подлежащих налогообложению (статья 238 НК РФ) и льготы по уплате единого социального налога (статья 239 НК РФ).

В части суммы единого  социального налога, подлежащего  зачислению в Фонд социального страхования  Российской Федерации, в налоговую  базу не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам  гражданско-правового характера, авторским  и лицензионным договорам³.

Налоговая база по единому  социальному налогу (статья 237 НК РФ) определяется для налогоплательщиков, относящихся к первой категории, как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом налогообложения и начисленных работодателями за налоговый период, а для налогоплательщиков, относящихся ко второй категории, как сумма доходов, являющихся объектом налогообложения и полученных этими налогоплательщиками за налоговый период.

Налогоплательщики, относящиеся к первой категории, определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала года нарастающим итогом

Также, согласно статье 238 НК РФ не подлежат налогообложению:

а) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

б) все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления) и связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

в) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

г) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;

д) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

е) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, зарегистрированных в установленном порядке, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

ж) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

з) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

и) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

к) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

Налоговые льготы. 

Налоговые льготы предоставляются  предприятиям в соответствии со статьей 239 НК РФ.

В частности налоговые  льготы предоставляются организациям любых организационно - правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.  

Налоговый и отчетный период

Налоговым периодом по единому  социальному налогу признается календарный  год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года (статья 240 НК РФ).

Налоговые ставки.

Ставки единого социального  налога исчисляются по регрессивной шкале в зависимости от уровня доходов работника. Следовательно, чем выше доход, тем меньше ставки и сумма уплаченного налога⁴.

 

Ставки единого социального  налога приведены в таблице:

Налоговая база на каждого  отдельного работника нарастающим  итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования  Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования	территориальные фонды обязательного  медицинского страхования
1	2	3	4	5	6
До 280000 руб.	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%
От 280 001 руб. до 600000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей  280 000 руб.	8 120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей  280 000 руб.	3 080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей  280 000 руб.	5 600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей  280 000 руб.	72 800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей  280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей  600 000 руб.	11 320 руб.	5 000 руб.	7 200 руб.	104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей  600 000 руб.

Сумма налога исчисляется  и уплачивается налогоплательщиками  отдельно в отношении каждого  фонда и определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы согласно п.1 ст.243 НК РФ. Для исчисления единого  социального налога применяется  максимальная или регрессивная ставка.

Расчет сумм единого социального  налога ведется в индивидуальной сводной карточке учета сумм начисленных  выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального  налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета), форма которой утверждена Приказом МНС РФ от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443@). В  отношении суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет, следует  отметить, что ее величина уменьшается  налогоплательщиками на сумму начисленных  ими за тот же период страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование. В соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ Законом N 57-ФЗ, страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование  получили название налогового вычета, размер которого исчисляется исходя из тарифов, предусмотренных Законом N 167-ФЗ. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за один и тот же отчетный (налоговый) период.