Государственная пошлина: актуальные проблемы исчисления в РФ

В бухгалтерском учете при уплате государственной пошлины за приобретении основного средства и при продаже основного средства делают бухгалтерские записи (Таблица 1, 2).

Таблица 1. Хозяйственные операции по отражению государственной пошлины, уплаченной при приобретении основного средства.

Таблица 2. Хозяйственные операции по отражению государственной пошлины, уплаченной при продаже основного средства.

Расходы по уплате государственной пошлины признаются в составе внереализационных расходов на дату их начисления. Сумма государственной пошлины в расходах при подаче заявления в арбитражный суд подтверждается:

- документом об уплате государственной пошлины (платежное поручение с отметкой банка о его исполнении и выпиской со счета (при уплате государственной пошлины в безналичной форме) либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, при уплате в наличной форме (Приложение3));

- почтовой квитанцией либо заявлением с входящей отметкой канцелярии суда, т.е. документом, подтверждающим дату подачи искового заявления.

Если пошлина уплачена одновременно с подачей заявления в суд, то с момента уплаты до момента принятия искового заявления к производству может пройти пять дней. В связи с этим некоторые специалисты ошибочно признают уплаченную пошлину внереализационным расходом только на дату вынесения судом определения о принятии искового заявления к производству.[15]

Однако пп. 1 п. 1 ст. 333.18 НК РФ установлено, что при обращении в арбитражные суды государственная пошлина уплачивается до подачи искового заявления. Таким образом, методологически корректным будет признание расходов по уплате государственной пошлины на дату подачи искового заявления в суд.

Обязательными реквизитами для перечисления госпошлины являются: полное наименование, ИНН, КПП получателя госпошлины, код бюджетной классификации (КБК).

В случае ошибки при заполнении квитанции платежи попадают в разряд невыясненных поступлений и требуют уточнения вида и принадлежности платежа. Если не указываются несколько обязательных реквизитов, таких как полное наименование получателя, ИНН, КПП, КБК, то платеж вовсе невозможно идентифицировать.

Ниже приведен образец заполнения платежного поручения.

В полях «ИНН Получателя платежа» и «КПП Получателя платежа» указываются ИНН и КПП Инспекции Федеральной налоговой службы (ИФНС), в которой состоит на учете плательщик платежа.

В поле «Получатель» указывается номер ИФНС Плательщика платежа.

В поле «Код КБК» указывается Код КБК. Коды КБК установлены Приказом Минфина РФ от 27.08.2004 № 72Н:

      00010801000010000110 – код КБК для государственной пошлины, уплачиваемой при обращениях в арбитражные суды.

      00010803000010000110 - код КБК для государственной пошлина по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями.

Код ОКАТО определяется по юридическому адресу плательщика. Перечень кодов ОКАТО содержится в Общероссийском классификаторе объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО), утв. постановлением Госстандарта РФ от 31 июля 1995г. № 413 (ред. от 15.12.2009).

В поле «Основание платежа» указывается, по какому исковому заявлению (заявлению, жалобе) уплачивается пошлина; называются стороны спора, цена иска, а также суд (арбитражный суд, мировой судья), в который подается заявление или жалоба. В случае доплаты государственной пошлины в рамках уже возбужденного дела помимо прочего указывается номер дела.

3. Особенности применения льгот по государственной пошлине.

Глава 25.3 НК РФ предусматривает широкий круг услуг и плательщиков, освобождаемых от уплаты государственной пошлины. Льготы можно разделить на два вида: освобождение от уплаты государственной пошлины, а также отсрочка (рассрочка) платежа.[6]

Различают две разновидности освобождения от уплаты государственной пошлины: в зависимости от категорий плательщиков, а также в зависимости от вида юридически значимых действий, за которые взимается государственная пошлина (Приложение 5).

В зависимости от категорий плательщиков различают три группы льгот:

1) льготы для федеральных органов государственной и исполнительной власти и органов местного самоуправления, государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, бюджетных учреждений и организаций, полностью финансируемых из федерального бюджета, налоговых органов, государственных и муниципальных музеев, архивов, библиотек в случаях, особо оговоренных в налоговом законодательстве, для Центрального банка РФ (при государственной регистрации выпусков ценных бумаг, эмиссия которых осуществляется им в целях реализации кредитно-денежной политики в соответствии с законодательством Российской Федерации) и т.д.;

2) льготы для социально защищенных граждан: Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордены Славы, участников и инвалидов Великой Отечественной войны, инвалидов I и II групп;

3) льготы для других категорий граждан (например, физическое лицо, являющееся единственным автором программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральных схем и правообладателем на нее, является инвалидом, учащимся (воспитанником) образовательных учреждений).

Рис. 4 Льготы при уплате госпошлине в зависимости от категорий плательщиков.

Согласно пункту 5 статьи 333.38 главы 25.3 НК РФ, от уплаты государственной пошлины освобождаются физические лица – за выдачу свидетельств о праве на наследство при наследовании жилого дома, а также земельного участка, на котором расположен жилой дом, квартиры, комнаты, если эти лица проживали совместно с наследодателем на день смерти наследодателя и продолжают проживать в этом доме (этой квартире, комнате) после его смерти. Однако на движимое имущество данная льгота не распространяется.[6]

Пример. Гражданка Сидорова А.И. наследует жилой дом и автомобиль умершего супруга, который оценен судебно-экспертными учреждениями органов юстиции в 150тыс. руб. Супруги проживали совместно на день смерти наследодателя и Сидорова А.И. продолжает проживать в этом доме после его смерти. Следовательно, она освобождена от уплаты государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство на жилой дом, однако за получение свидетельства о праве на наследство автомашины она должна заплатить 450руб. (0,3% от стоимости наследуемого автомобиля).[41]

В зависимости от вида юридически значимых действий, за которые взимается государственная пошлина, различают следующие пять видов льгот:

1) при обращении в суды общей юрисдикции, а также к мировым судьям;

2) при обращении в арбитражные суды;

3) при обращении за совершением нотариальных действий;

4) при государственной регистрации актов гражданского состояния;

5) при совершении прочих юридически значимых действий.

Рис. 5 Льготы при уплате госпошлины в зависимости от вида юридически значимых действий, за которые она взимается.

Пример. Международный общественный благотворительный фонд, являющийся международной организацией инвалидов и созданный в г.Москве в 1996г. по инициативе ряда посольств стран СНГ, занимается защитой прав и законных интересов инвалидов. Инвалиды и их законные представители составляют 90% членов общественной организации, а их доля в фонде оплаты труда – 95%. Уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Согласно законодательству, данный благотворительный фонд может быть освобожден от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, а также в органах, совершающих нотариальные действия.

Согласно ст. 333.35 НК РФ от уплаты государственной пошлины, установленной настоящей главой, освобождаются:

1) государственные внебюджетные фонды РФ, бюджетные учреждения и организации, полностью финансируемые из федерального бюджета, редакции средств массовой информации, за исключением средств массовой информации рекламного и эротического характера;

2) суды общей юрисдикции, арбитражные суды и мировые судьи - при направлении (подаче) запросов в Конституционный Суд РФ;

3) суды общей юрисдикции, арбитражные суды и мировые судьи, органы государственной власти субъекта РФ - при направлении (подаче) заявлений в конституционные (уставные) суды субъектов РФ;