Характеристика единого налога на вмененный доход

Теоретическая часть

   Единый налог на  вмененный доход (сокращ. ЕНВД, «вмененка») — система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности, а не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД прекрасно сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от этих систем — то, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода (потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый по совокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение и используемый для расчета единого налога по установленной ставке), то есть с того, который предполагается у вас (и за вас) чиновниками. Так что, по сути — ЕНВД не налог, а государственный оброк.

   Федеральный закон о едином  налоге на вмененный доход  для отдельных видов деятельности  был принят 24.07.02 и введен гл. 26.3 НК РФ как специальный режим. 

1.Применение ЕНВД

   В основе применения единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) лежит принцип обложения на основе внешних признаков, свидетельствующих об объеме финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, что снижает затраты на проведение контроля со стороны налоговых органов.

   Основные элементы ЕНВД определены в Федеральном законе от 31.07.1998 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - закон). Налог вводится на территории субъекта Российской Федерации нормативным правовым актом законодательного (представительного) органа государственной власти соответствующего субъекта, согласно ст. 1 закона. При этом нормативный акт субъекта РФ определяет особенности налогообложения в пределах, установленных законом.

   В основе применения ЕНВД лежит принцип обязательного его взимания на территории соответствующего субъекта РФ. То есть, организации и индивидуальные предприниматели не имеют возможности выбирать порядок налогообложения (путем уплаты ЕНВД или в общем порядке). Согласно ст. 10 Закона, ЕНВД взимается по месту регистрации налогоплательщика независимо от места осуществления деятельности.

2.Плательщики ЕНВД

   Организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности, облагаемые вмененкой. Причем — все, практически без исключений, (конечно, при условии, что для этой деятельности в вашем регионе установлен ЕНВД). Но имеются исключения, при которых применять ЕНВД нельзя:

 а)  не имеют права применять ЕНВД  крупнейшие налогоплательщики. 

 б)  налогоплательщики, оказывающие  услуги общественного питания  в учреждениях образования, здравоохранения  и соц.обеспечения.

 в)  организации и ИП, среднесписочная  численность работников которых  за предшествующий календарный  год превышает 100 человек; 

 г)  организации, в которых доля  участия других организаций составляет  более 25 процентов (кроме некоторых  организаций, см.ст.346.26 НК);

 д) ИП, перешедшие на патентную УСН;

 ж)  организации и ИП не имеют  права применять ЕНВД при передаче  в аренду автозаправочных станций  и автогазозаправочных станций.

   Кроме этого, единый налог на вмененный доход не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

   Но при этом, в отличие от других систем налогообложения, формулировка пункта 1 статьи 346.28 НК уточняет — налогоплательщиками единого налога являются только те, кто осуществляет такую деятельность. Если, например, бизнес приостановлен — всё, вы больше не налогоплательщик ЕНВД, и это избавляет вас от необходимости платить налог и подавать декларацию. Однако при этом у вас остается другая система налогообложения — ОСН или УСН (если Вы переходили ранее на упрощенку). Кроме того, при прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД, надо подать заявление о снятии с учета налогоплательщика ЕНВД.

3.Объект  обложения ЕНВД

   Объектом обложения ЕНВД является  вмененный доход на очередной  календарный месяц (п. 1 ст. 4 Закона).

   Список облагаемых налогом объектов  ограничен Федеральным законодательством:

- бытовые  и ветеринарные услуги;

- услуги  ремонта, техобслуживания, мойки  и хранения автотранспортных  средств;

- автотранспортные  услуги;

- розничная  торговля;

- услуги  общественного питания;

- размещение  наружной рекламы и рекламы  на транспортных средствах;

- услуги  временного размещения и проживания;

- передача  в аренду торговых мест и  земельных участков для торговли.    

4. Налоговая база

   Налоговой базой для исчисления  единого налога признается величина  вмененного дохода, рассчитываемая  как произведение базовой доходности  по определенному виду предпринимательской  деятельности и физического показателя, характеризующего данный вид  деятельности.

5. Налоговый  период

   Налоговый период – квартал. 

6. Налоговая  ставка 

   Ставка налога – 15% вмененного  дохода.

7. Срок  уплаты 

   Налогоплательщик уплачивает единый налог по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.  
 

Практическая  часть

Расчет вмененного дохода

   Для целей расчета вмененного дохода Закон (ст. 2) вводит следующие специальные понятия.

   Базовая доходность - это условная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующая определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях. В качестве единицы физического показателя могут применяться единицы площади, численность работающих, количество оборудованных рабочих мест, единицы производственной мощности и др.

   Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности. Правительством РФ (письмо от 07.09.1998 № 4435п-П5) рекомендованы повышающие (понижающие) коэффициенты, учитывающие особенности подвидов деятельности, а также ведения предпринимательской деятельности:

- в различных группах регионов;

- в зависимости от типа населенного пункта;

- в зависимости от дислокации предприятия. 

   Вмененный доход (ВД) определяется как произведение базовой доходности, понижающих (повышающих) коэффициентов и количества единиц физического показателя:

ВД = БД х К1,2,3…. * Е, где

БД - базовая  доходность,

 К1,2,3…. - понижающие (повышающие) коэффициенты,

 Е  - количество единиц физического  показателя. 

Пример

   Молочный комбинат «Пензенский»  в 1 квартале 2007г. имел магазин «Молочные продукты» по адресу: г.Пенза, ул. Мира, д.6. Рассчитаем единый налог на вмененный доход для магазина.

   Налоговая база для исчисления  единого налога  - величина вмененного  дохода, рассчитываемая как произведение  базовой доходности по определенному  виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид  деятельности. Кроме этого, в расчет  берут значения корректирующих  коэффициентов К  и К  .

   Коэффициент-дефлятор К  в 2007г. равен 1,241.

   Корректирующий коэффициент К определяется для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и может быть установлен в пределах 0,005-1. Коэффициент учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, доходы и т.д. Для исследуемого предприятия значение этого коэффициента – 0,40., так как его магазин находится в 3-ей зоне г. Пензы, размер торгового зала – 15-30 м, учитывался также ассортимент продукции.

   Для исчисления единого налога  в зависимости от вида предпринимательской  деятельности используют физические  показатели, характеризующие этот  вид деятельности, и базовую доходность  в месяц.

   Общая площадь магазина – 24 м.Базовая доходность для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющих торговые залы, составляет 1800 руб. в месяц на 1 м площади торгового зала.

   Налоговым периодом по единому  налогу на вмененный доход  признается квартал.

   Таким образом, размер вмененного  дохода для магазина за налоговый  период составляет:

                         ВД = 1800 руб. * 24 м *1,241 *0,40 * 3 мес. = 64 333 руб. 

Ставка  единого налога – 15%

Единый  налог на вмененный доход для  магазина в 1 кв. 9650 руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы:

Зарук Н.Ф., Ухоботов В.В., Федотова М. Ю., Тагирова О. А. Налоги и налогообложение в АПК. – М.: КолосС, 2008.

Интернет  – ресурсы:

1. http://www.buh.ru/document-161

2. http://wiki.klerk.ru/index.php/Единый_налог_на_вмененный_доход