Характеристика налогов с юридических лиц

      Экономическая роль акциза заключается в перераспределение  доходов и препятствии образованию  сверхвысокой прибыли. С этой же целью  акцизами традиционно облагаются компании, добывающие минеральное сырье.

      Главой 22 НК РФ введены две группы предметов  налогообложения акцизами - подакцизные  товары и подакцизное минеральное  сырье. Перечень подакцизных товаров  включает спиртосодержащую продукцию, табачные изделия, ювелирные изделия, легковые автомобили, автомобильный  бензин и дизельное топливо. К  подакцизному минеральному сырью относится  природный газ.

      Перечень  подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, ставки акцизов, в  том числе по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, едины  на всей территории Российской Федерации  и установлены в Налоговом  кодексе РФ.

      Действующие ставки акцизов разделяются  на  устанавливаемые  в твердых суммах, и адвалорные (процентные) Так, для ювелирных изделий и некоторых видов подакцизного минерального сырья применяются адвалорные ставки, а для алкогольной и табачной продукции - специфические.

      Объектами акцизов являются факты реализации (передачи) налогоплательщиком подакцизных  товаров, а также импорт подакцизных  товаров. В гл. 22 НК РФ установлен накопительный метод учета налоговой базы: моментом реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, за исключением моторного масла и природного газа, является день их отгрузки. Моментом реализации моторного масла и природного газа считается день поступления денежных средств на банковский счет или в кассу налогоплательщика. Сумму акциза плательщики определяют самостоятельно. При этом сумма акциза как и НДС, в счетах-фактурах выделяется отдельной строкой.

      Сроки уплаты налога и представления отчетности определяются в зависимости от величины оборота по реализации соответствующего товара и вида производимой продукции. Наиболее часто увеличивают акциз  производители этилового спирта и ликероводочных  изделий.

      В качестве особой меры контроля за своевременным  и полным внесением акцизов в  бюджет применяется обязательная маркировка.

      В Российской Федерации акцизы отнесены к федеральным налогам, но они  ежегодно распределяются в порядке  межбюджетного регулирования доходов  между бюджетами разных уровней. В региональные бюджеты может  зачисляться от 50 до 100% сумм акцизов,   
 
 
 

      1.7. Упрощенная система  налогообложения.  Налог на вмененный  доход

            В отношении доходов  малого и среднего бизнеса применяются  особые налоговые режимы.

      Первый  из них, получивший название упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, состоит в замене уплаты организацией совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации, Индивидуальные предприниматели, перешедшие на такую систему, вместо налога на доходы 

      от  предпринимательской деятельности уплачивают стоимость патента на занятие данной деятельностью.

      Субъекты  малого предпринимательства имеют  право выбора упрощенной системы  налогообложения либо обычного налогового режима. Документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы налогообложения, является годовой патент, выдаваемый налоговыми органами. Запрет на применение упрощенного налогового режима установлен для организаций, занятых в производстве подакцизной продукции, для кредитных организаций, страховщиков, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг и др.

      Стоимость патента в большинстве регионов зависит от вида деятельности и определяется представительными органами субъектов  Федерации. В некоторых регионах стоимость патента зависит от срока предпринимательской деятельности и не связана с ее видом.

      Применение  упрощенной системы налогообложения  направлено на вовлечение в сферу  налогообложения малого бизнеса, либерализацию  обычных форм налогового контроля, которые не всегда действенны именно в этой сфере.  

      Вторым  видом особого режима налогообложения  является единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

      В отличие от упрощенной системы налогообложения  применение налога на вмененный доход  обязательно для налогоплательщиков, перечень которых установлен федеральным  законом.

      Налогоплательщики этого налога – организации и  индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах, например: общественном питании, розничной торговле, бытовых  и парикмахерских услуг, розничной  торгов горюче-смазочными материалами и др. С момента введения налога на вмененный доход на территориях соответствующих субъектов Федерации с плательщиков этого налога не взимаются основная  часть налогов от предпринимательской деятельности и платежи в государственные внебюджетные фонды.

      Объектом  налогообложения  является так называемый вмененный доход  – потенциально возможный  валовой доход  плательщика за вычетом  необходимых затрат. Конкретный размер вмененного дохода для различных видов деятельности устанавливается правовыми актами представительных органов государственной власти субъектов Федерации. Правительство РФ доводит до их сведения формулы расчета суммы единого налога, носящие рекомендательный характер, а также перечень их составляющих.

      Федеральным законом установлена ставка налога в размере 15% вмененного дохода. Сумма  единого налога рассчитывается с  учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, а  также корректирующих коэффициентов базовой доходности, которые утверждаются представительными органами субъекта Федерации.

      Уплата  налога производится ежемесячно в виде авансового платежа в размере 100% суммы единого налога за календарный  месяц. Налоговые льготы и сроки  уплаты налога устанавливаются на региональном уровне. Суммы налога распределяются между бюджетами разных уровней  и внебюджетными фондами. Документом, свидетельствующем об уплате налогоплательщиком налога на вмененный доход, является специальное свидетельство. На каждый вид деятельности, облагаемый налогом  на вмененный доход, и на каждое отдельное  место осуществления облагаемой налогом деятельности (например палатку, магазин, павильон и др.) выдается отдельное  свидетельство. Свидетельство действительно  в том периоде, за который налогоплательщик произвел уплату единого налога.  
 
 
 

      1.8. Налог с продаж

      В налоговую систему России вновь  введен налог с продаж. Его введение было обусловлено необходимостью обеспечения  региональных и местных бюджетов дополнительными и регулярными  источниками доходов для финансирования социальных расходов.

      Налог с продаж является ярким примером косвенного налога. Он взимается в  сфере потребления, что сближает его с другими косвенными налогами - акцизами, НДС, таможенной пошлиной.

      Налоговая техника, применяемая при взимании налога с продаж, традиционна для  косвенного налогообложения, но имеет  свои особенности: налоговые отношения  реализуются в сфере личного  потребления. Юридический плательщик налога не совпадает с фактическим  носителем налогового бремени, налог  поступает в бюджет в результате совершения сделок купли-продажи товаров (работ, услуг), суммы поступающих  в бюджет налогов автоматически  увеличиваются вместе с ростом цен  и потребления.

      Применением косвенного налогообложения государство  сглаживает те возможные негативные моменты, которые связаны с применением  прямых налогов: потребитель товара либо условно компенсирует продавцу сумму налога, заложенную в уплачиваемой цене, не сознавая себя вовлеченным  в сферу налогообложения. Существовавшая ранее точка зрения, что косвенное  налогообложение распространено только в наименее экономически развитых странах  опровергается преобладанием таких  налогов в доходах бюджета  большинства европейских стран, отличающихся высоким уровнем доходов  населения и как следствие - более  развитой сферой потребления.

      Плательщики налога с продаж - организации, в  том числе иностранные, а также  физические лица - индивидуальные предприниматели.

      Обязанность заплатить налог в бюджет связана  с фактом реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет, а также с использованием расчетных и кредитных банковских карт (СТ.349 НК РФ).

      Поскольку налог с продаж является региональным налогом, приводится в действие на территории субъекта Российской Федерации законодательным  актом данного субъекта, то его  взимание построено на территориальном  принципе. Налог подлежит уплате после  осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения.

      Налоговая база - стоимость товаров (работ, услуг), включая налог на добавленную  стоимость и акцизы для подакцизных  товаров.

      Налоговый период составляет один месяц. На федеральном  уровне установлена максимальная ставка налога в размере 5%. Конкретная ставка налога устанавливается законами субъектов  Федерации, вводящими налог в  действие на территории региона. Порядок  и сроки уплаты налога, формы отчетности также устанавливаются законами субъектов Федерации.

      Перечень  льгот по налогу с продаж установлен федеральным законодательством  и является единым на всей территории Российской Федерации. Не облагаются налогом  с продаж товары и услуги повседневного  спроса и социального значения: хлебобулочные  изделия, молочные продукты, детское  и диабетическое питание, жилищно-коммунальные и ритуальные услуги, услуги по перевозке  пассажиров общественным транспортом, учебная и научная книжная  продукция и др.  
 
 
 
 
 
 
 
 

1.10. Единый социальный  налог

      Единый  социальный налог (взнос) заменил несколько  видов обязательных платежей - страховых  взносов, которые ранее уплачивались в государственные внебюджетные фонды, предназначенные для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Он зачисляется в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды: Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования  Плательщиками налога являются работодатели, осуществляющие выплаты наемным работникам, предприниматели и адвокаты.

      Для работодателей объектом налогообложения  являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Не относят  к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности  на имущество, а также договоров, созданных с передачей в пользование  имущества: аренды, купли-продажи и  др. Работодатель включает в налогооблагаемую базу выплаты и вознаграждения вне  зависимости от формы, в которой  осуществляются в том числе оплату за работников и членов их семьи  предназначенных для их потребления  товаров, работ, услуг, имущественных  или иных прав, например оплату коммунальных услуг, стоимости приобретаемых  квартир и др. Также включаются в налогооблагаемую базу выплаты  в натуральной форме, при этом применяются рыночные цены на передаваемые товары (работы, услуги),

      Налоговый кодекс устанавливает широкий круг изъятий в основном социального  характера, Так, не подлежат включению  в налогооблагаемую базу государственные  пособия, компенсационные  выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; оплата стоимости и выдача натурального довольствия и др.

      Объектом  налогообложения у предпринимателей и адвокатов являются их собственные  доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с  их извлечением. У индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения, объектом налогообложения  считается валовая выручка, налогооблагаемая база определяется как произведение валовой выручки и установленного коэффициента.

      Ставки  единого социального налога для  отдельных групп налогоплательщиков установлены федеральным законодательством. Таких групп в Налоговом кодексе выделено четыре: работодатели; работодатели - сельскохозяйственные товаропроизводители, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; предприниматели и адвокаты. В отношении каждой группы действует своя шкала налогообложения, носящая регрессивный характер: с ростом налогооблагаемой базы по единому социальному налогу понижаются его ставки. При этом пониженные ставки применяются в отношении возросшей части налогооблагаемой базы.