Характеристика направлений налоговых реформ в зарубежных странах

1. 16. Характеристика направлений  налоговых реформ  в зарубежных странах

В конце  ХХ века и в начале ХХI многие страны провели реформы по следующим направлениям:

• Расширение базы по доходам с физическими лицами;
• Понижение ставок налогов;
• Уменьшение числа или полный отказ от налоговых льгот.

В странах  ОЭСР удельный вес налога на потребление  к 2000 году возрос с 12% до 18%. Самой крупной доходной статьёй во многих странах являются, поступления от подоходного налога, его доля в среднем 30%.

Были  снижены ставки подоходного налога в Японии с 70% до 50%, в Австрии с 62% до 50%. В период с 2000 года по 2009 год 90% стран ОЭСР снизили ставки по налогу на прибыль с 48% до 35%.

Налоговая политика в большинстве стран  стала носить стимулирующую направленность в целях развития НЕОКР, малого бизнеса, привлечения иностранных инвестиций, создания специальных налоговых  режимов и рассмотрения налоговых  льгот.

В условиях экономического кризиса 2008-2010гг. были выработаны антикризисные меры, направленные на снижение экономического склада, стимулирование роста экономического повышения бюджетных доходов и ужесточение налоговой дисциплины.

Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в 2011 году начинает предупреждение правительства развитых стран о необходимости проведения широкомасштабных налоговых реформ, которые позволят стабилизировать экономическое развитие и поднять доходы национальных бюджетов.

ОЭСР  опубликовала очередной обзор налоговой  политики, в котором приводятся обзорные рекомендации возможных мер реформирования национальных налоговых систем развитых государств мира, которые, с точки зрения аналитиков ОЭСР, могут позволить поднять темпы экономического развития и снизить традиционно высокий уровень бюджетного дефицита. Как подчеркивают авторы опубликованного отчета, хотя правительство многих стран мира продолжают смотреть на возможность повышения ставок налога, как одну из основных мер пополнения государственного бюджета, тем не менее, постоянный рост налогового бремени значительно снижает продуктивность частных налогоплательщиков и замедляет инвестиционные процессы в экономике. В новом отчете аналитики ОЭСР предприняли попытку рекомендации мер реформирования не ограничивающихся только поднятием налоговых ставок.

В качестве наиболее благоприятного варианта последующих  реформ ОЭСР рекомендует сконцентрировать внимание на повышение сборов налогов  на потребление и налогов на недвижимость. Увеличение сборов этой категории налогов  может позволить снизить ставки подоходных и, особенно, корпоративных  налогов, что, в свою очередь, будет  являться стимулом экономического роста общества и государства.

Необходимость снижение подоходного и корпоративного налога одновременно диктует необходимость  расширения налоговой базы и применения новых, нестандартных форм налогообложения. Особо при этом отмечается необходимость  введения единых интегрированных налоговых  ставок, которые должны будут объединить платежи по ранее взыскиваемым отдельно налоговым статьям. Кроме этого, правительства должны быть более  маневренны в вопросах отмены ранее  созданных схем налоговых льгот, которые к настоящему времени  уже могли утратить свою значимость.

Немаловажным, с точки зрения ОЭСР, является и  вопрос расширения сферы применения налогов, ориентированных на охрану и защиту окружающей среды, и именно за счет сбора только этих налогов  в дальнейшем должны будут финансироваться все природоохранные мероприятия, которые правительства намечают проводить.

Авторы  отчета также рекомендуют еще  большее внимание уделить вопросам соблюдения налоговых обязательств налогоплательщиками. Снижение налоговых  задолженностей может создать дополнительные возможности для уменьшения подоходных и корпоративных налогов, а также  является обязательным условием обеспечения  справедливости налоговой системы  государства в целом. По данным отчета, уже сейчас применение ряда межгосударственных механизмов, обеспечивающих надлежащее соблюдение налоговых обязательств налогоплательщиками в разных странах, позволило дополнительно передать в бюджеты миллиарды евро. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. 23. Понятие международного  двойного налогообложения,  способы его устранения

Двойное налогообложение в общепринятом понимании представляет собой одновременное  обложение одних и тех же доходов  либо различными видами налогов в  пределах одной страны, так называемое экономическое двойное налогообложение, либо идентичным налогом в разных странах - международное двойное  налогообложение.

В международной  практике основными методами устранения двойного налогообложения являются различного рода межгосударственные соглашения. Организацией объединенных наций в 1979 г. была разработана типовая Конвенция  об устранении двойного налогообложения  в отношениях между заинтересованными  государствами, которая является основой  для заключения двусторонних соглашений.

Частью  правовой системы Российской Федерации  являются общепризнанные принципы и  нормы международного права и  международные договоры, что установлено  пунктом 4 статьи 15 Конституции Российской Федерации. Если международным договором  Российской Федерации установлены  иные правила, чем предусмотренные  законом, то применяются правила  международного договора.

Обратимся к НК РФ. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, согласно статье 1 НК РФ, состоит из НК РФ, и принятых в соответствии с ним федеральных законов  о налогах и сборах.

Статьей 7 НК РФ определено, что если международным  договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения  и сборов, установлены иные правила  и нормы, чем предусмотренные  НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми  актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы  международных договоров Российской Федерации.

Устранение  двойного налогообложения в отношении  налога на прибыль организаций регулируется статьей 311 НК РФ.

Согласно  пункту 1 статьи 311 НК РФ, доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации (далее - иностранные источники), учитываются  при определении ее налоговой  базы в полном объеме, причем с учетом расходов, произведенных как в  Российской Федерации, так и за ее пределами.

Налоговой базой в целях налогообложения  прибыли в соответствии со статьей 274 НК РФ, признается денежное выражение  прибыли, подлежащей налогообложению. Прибылью же, на основании статьи 247 НК РФ, для российских организаций  признаются полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

При определении  налоговой базы расходы, произведенные  российской организацией в связи  с получением доходов от иностранных  источников, согласно пункту 2 статьи 311 НК РФ, вычитаются в порядке и  размерах, установленных главой 25 НК РФ. То есть, в том же порядке и  в тех же размерах, что установлены  для расходов, произведенных в  связи с получением доходов на территории Российской Федерации. Расходами  признаются любые затраты при  условии, что они произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно  подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ начисленные  суммы налогов и сборов учитываются  при определении налоговой базы в составе прочих расходов. Но эта  норма применяется только в отношении  налогов и сборов, начисленных  в порядке, установленном законодательством  Российской Федерации. Таким образом, при расчете налога на прибыль, подлежащего  уплате в Российской Федерации, разрешается  учет расходов, произведенных за ее пределами, однако в качестве расходов признаются только налоги, которые  уплачены в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

В Письме Минфина Российской Федерации от 08.04.2011 г., N 03-03-06/1/226 отмечено, что порядок отнесения к расходам сумм начисленных налогов имеет отдельное нормативное регулирование в статье 264 НК РФ и, соответственно, такие расходы могут приниматься при определении налоговой базы в порядке, предусмотренном специальным положением подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Таким образом, в целях определения  налоговой базы по налогу на прибыль  организаций в установленном  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах порядке  не учитываются суммы НДС, установленного законодательством иностранного государства, предъявленные филиалу российской организации, расположенному и зарегистрированному  на территории иностранного государства, в связи с реализацией работ, услуг, имущественных прав на территории данного иностранного государства.

При рассмотрении вопросов устранения двойного налогообложения  доходов, инструментами которого являются метод вычета "иностранных" расходов, включая уплаченные налоги, метод  зачета "иностранных" налогов  либо метод освобождения "иностранных" доходов от налогообложения в  стране резидентства, следует иметь  в виду, что применение конкретного  из этих методов возможно только при  наличии прямого указания в специальных  положениях НК РФ.

Так, например, расход российской организации в  виде налога на прибыль, уплаченного  в иностранном государстве, учитывается  методом зачета в уменьшение налога на прибыль организацией, подлежащего  уплате в Российской Федерации, на основании  специальных положений статьи 311 НК РФ. Такие специальные положения  установлены пунктом 3 статьи 311 НК РФ, согласно которому суммы налога, выплаченные  в соответствии с законодательством  иностранных государств российской организацией, засчитываются при  уплате этой организацией налога в  Российской Федерации.

В соответствии со статьей 311 НК РФ зачет налогов, уплаченных в иностранных государствах, производится при фактической уплате налога на прибыль в Российской Федерации. Зачет производится в том налоговом  (отчетном) периоде, в котором налог фактически уплачен за границей. При этом зачет производится в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами Российской Федерации, включены в налоговую базу при уплате ею налога на прибыль в Российской Федерации. Если же доходы, полученные за пределами Российской Федерации в предыдущих налоговых периодах, не были учтены в налоговой базе по налогу на прибыль в Российской Федерации, то, при уплате с указанных доходов налога за границей двойного налогообложения не возникает.

Для проведения зачета налогоплательщик должен представить  в налоговый орган документ, подтверждающий уплату (удержание) суммы налога за пределами Российской Федерации. Конкретного  перечня документов, которые должен представить налогоплательщик, пункт 3 статьи 311 НК РФ не содержит. Однако указано, что для зачета налогов, уплаченных самой организацией, следует представить  документ, заверенный налоговым органом  соответствующего иностранного государства, а для зачета налогов, удержанных налоговыми агентами в соответствии с законодательством иностранных  государств или международным договором, следует представить подтверждения  налогового агента.

По мнению специалистов Минфина Российской Федерации документом, подтверждающим уплату налога, в частности, может являться письмо от организации - налогового агента, подписанное уполномоченным должностным лицом и заверенное печатью. К письму налогового агента должно быть приложено платежное поручение налогового агента банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника выплаты (с отметкой об исполнении).

Налоговые органы Российской Федерации при  рассмотрении вопроса о возможности  зачета сумм налога на прибыль, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, могут запрашивать следующие  документы:

    - копии договора (контракта), на основании  которых российской организации  выплачивается доход вне территории  Российской Федерации, а также  акты сдачи-приемки работ (услуг);

    - копии платежных документов, подтверждающих  уплату налога вне территории  Российской Федерации;

    - документальное подтверждение  от налогового иностранного государства  о фактическом поступлении налога, удержанного с доходов российской  организации, в бюджет соответствующего  иностранного государства.