Характеристика НДФЛ

Физические лица, получающие доходы от источников в  РФ и не являющиеся налоговыми резидентами  РФ.

Налоговыми резидентами  признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.  

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и  местного самоуправления, работающие за пределы РФ.

физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами  РФ - от источников в РФ или за пределами  РФ;

физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами  РФ - от источников в РФ.

Ряд доходов  не подлежит обложению НДФЛ.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов:

Государственные пособия, за исключением пособий  по временной нетрудоспособности, иные выплаты и компенсации 

Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, социальные доплаты к пенсиям, назначаемые и выплачиваемые в установленном законодательством порядке (в ред. от 24.07.2009) 

Все виды компенсационных  выплат (в пределах норм), связанных  с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости  и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия;

оплатой стоимости  питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях (в ред. от 25.11.2009);

увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

гибелью военнослужащих или государственных служащих при  исполнении ими своих служебных  обязанностей;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение  профессионального уровня работников;

исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. 

Вознаграждения  донорам за сданную кровь, материнское  молоко и иную помощь; 

Алименты, получаемые налогоплательщиками; 

Суммы, получаемые в виде грантов (безвозмездной помощи); 

Суммы, получаемые в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства; 

Cуммы единовременных  выплат (в т.ч. в виде материальной  помощи), осуществляемых:

налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством

работодателями  членам семьи умершего работника, бывшего  работника, вышедшего на пенсию, или  работнику, бывшему работнику, вышедшему  на пенсию, в связи со смертью  члена (членов) его семьи; (в ред. от 19.07.2009)

налогоплательщикам  в виде гуманитарной помощи, в виде благотворительной помощи, оказываемой  российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями) (в ред. от 27.12.2009)

налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми органами государственной власти (в ред. от 27.12.2009),

налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов  на территории РФ

работодателями  работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка; (в ред. от 24.07.2009 N 213-ФЗ)

вознаграждения, выплачиваемые за счет бюджетных  средств физическим лицам за оказание ими содействия органам власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты, а также содействие органам, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность 

Cуммы полной  или частичной компенсации работодателями  своим работникам (членам их семей,  бывшим своим работникам, уволившимся  в связи с выходом на пенсию  по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в  данной организации), стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских 

Cуммы, уплаченные  работодателями за лечение и  медицинское обслуживание своих  работников, их супругов, их родителей  и их детей, суммы, уплаченные  общественными организациями инвалидов  за лечение и медицинское обслуживание инвалидов  

Cтипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов,  адъюнктов или докторантов учреждений  высшего профессионального образования  или послевузовского профессионального  образования, научно-исследовательских  учреждений, учащихся учреждений  начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями 

Cуммы в иностранной  валюте, получаемые налогоплательщиками  от финансируемых из федерального  бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах норм. 

Доходы от продажи  выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, диких  животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде 

Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, 

Доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд 

Доходы, получаемые членами родовых, семейных общин  малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла 

Доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими  лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты; 

Доходы, получаемые физическими лицами - налоговыми резидентами  РФ от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные  жилые помещения, дач, садовых домиков  или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика 3 года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более. (п. введен ФЗ от 19.07.2009 N 202-ФЗ (ред. 27.12.2009)) 

Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов  

Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения  недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. При этом доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками; 

Доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами или  участниками :

в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев)

при реорганизации, предусматривающей распределение  акций (долей, паев) создаваемых организаций  среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций. 

Призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами на соревнованиях:

Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх, Всемирных  шахматных олимпиадах, чемпионатах  и кубках мира и Европы от официальных  организаторов или на основании  решений органов государственной  власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов; (в ред. от 09.11.2009 N 253-ФЗ)

чемпионатах, первенствах  и кубках РФ от официальных организаторов; 

Суммы платы  за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус  

Cуммы оплаты  за инвалидов организациями или  индивидуальными предпринимателями  технических средств профилактики  инвалидности и реабилитацию  инвалидов, а также оплата приобретения  и содержания собак-проводников  для инвалидов; 

Вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов; 

Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями  от осуществления ими видов деятельности, по которым они являются плательщиками  ЕНВД для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется УСНО и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 

Суммы процентов  по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным  ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления; 

Доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися  членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов и религиозных организаций; 

Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками  по вкладам в банках, находящихся  на территории РФ, если:

проценты по рублевым вкладам выплачиваются  в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, в течение периода, за который начислены проценты;

установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам  в иностранной валюте;

проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора (либо продления договора) были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов, прошло не более 3х лет;  

Доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные за налоговый  период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями  Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в  связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости  приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

стоимость любых  выигрышей и призов, получаемых в  проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы  товаров (работ, услуг);

суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными  организациями инвалидов; 

Доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов; 

Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума; 

Выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий; 

Выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение  указанных облигаций.  

Помощь (в денежной и натуральной формах), а также  подарки, которые получены ветеранами и инвалидами Великой Отечественной  войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой  Отечественной войны, войны с  Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период.  

Cредства материнского (семейного) капитала, направляемые  для обеспечения реализации дополнительных  мер государственной поддержки  семей, имеющих детей  

Cуммы, получаемые  налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам) 

Суммы выплат на приобретение и (или) строительство  жилого помещения, предоставленные  за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов 

В виде сумм дохода от инвестирования, использованных для  приобретения (строительства) жилых  помещений участниками накопительно-ипотечной  системы жилищного обеспечения  военнослужащих 

Взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений 

Взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с ФЗ "О дополнительных страховых взносах  на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем 

Суммы, выплачиваемые  организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Положения этого пункта применяются до 1 января 2012 года.  

Доходы в виде жилого помещения, предоставленного в  собственность бесплатно на основании  решения федерального органа исполнительной власти в случаях, предусмотренных  ФЗ "О статусе военнослужащих" 

Cредства, получаемые  родителями, законными представителями  детей, посещающих образовательные  организации, в виде компенсации  части родительской платы за  содержание ребенка в образовательных  организациях, реализующих основную  общеобразовательную программу дошкольного образования; (п. введен ФЗ от 28.04.2009 N 67-ФЗ, в ред. от 25.11.2009 N 281-ФЗ)  

Доходы, полученные работниками в натуральной форме  в качестве оплаты труда от организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, крестьянских (фермерских) хозяйств в виде с/х продукции их собственного производства и/или работ (услуг), выполненных такими организациями в интересах работника, имущественных прав, переданных работнику. При одновременном соблюдении условий:

общая сумма  дохода, полученного работником в соответствующем месяце, не превышает 4 300 рублей;

общая сумма  дохода, полученного работником в  соответствующем месяце, не превышает  величину заработной платы за этот месяц, которая может быть выплачена  в не денежной форме в соответствии с трудовым законодательством;

доход от реализации товаров (работ, услуг) организаций  и крестьянских (фермерских) хозяйств за предыдущий календарный год не превышает 100 миллионов рублей.

(п. введен  ФЗ от 03.06.2009 N 117-ФЗ) Положения этого  пункта применяются до 1 января 2016 года.  

Доходы в натуральной  форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ; (п. введен ФЗ от 03.06.2009 N 117-ФЗ) 

Доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию; (п. введен ФЗ от 03.06.2009 N 117-ФЗ)  

Доходы в натуральной  форме, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории РФ, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, в виде оказанных в их интересах услуг по обучению налогоплательщиков по основным и дополнительным общеобразовательным программам, содержанию налогоплательщиков в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, а также в виде оказанных в их интересах услуг по лечению и медицинскому обслуживанию и услуг санаторно-курортных организаций;(п. введен ФЗ от 03.06.2009 N 117-ФЗ)  

Доходы, полученные налогоплательщиками в виде стоимости  эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных им безвозмездно в  соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах; (п. введен ФЗ от 17.07.2009 N 161-ФЗ) 

Суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной  части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемникам  умершего застрахованного лица. (п. введен ФЗ от 27.09.2009 N 220-ФЗ)

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в  отношении которых предусмотрена  налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных  на сумму налоговых вычетов.

Для доходов, в  отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Налоговая база по НДФЛ уменьшается на величину стандартных налоговых вычетов:

В размере 3000 рублей за каждый месяц для лиц:

получивших или  перенесших лучевую болезнь и  другие заболевания, связанные с  радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС 

принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС

военнослужащих, граждан, уволенных с военной  службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы  и привлеченных в для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС

начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной  службы, в том числе граждан, уволенных  с военной службы, проходивших  в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

военнослужащих, граждан, уволенных с военной  службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и  принимавших участие в 1988 - 1990 годах  в работах по объекту "Укрытие"

ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча

участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере  и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года

участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия

участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны

участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года

участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении  работ по сбору и захоронению  радиоактивных веществ 

инвалидов Великой  Отечественной войны 

инвалидов из числа  военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих 

В размере 500 рублей за каждый месяц для лиц:

Героев Советского Союза и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

лиц вольнонаемного состава Советской Армии и  Военно-Морского Флота СССР, органов  внутренних дел СССР и государственной  безопасности СССР, занимавших штатные  должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии

участников Великой  Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших  в состав армии, и бывших партизан

лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады  в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания

бывших узников  концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных  фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны

инвалидов с  детства, а также инвалидов I и II групп;

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь  и другие заболевания, связанные  с радиационной нагрузкой, вызванные  последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или  военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику

младший и средний  медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений; лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей

рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и  уволившихся со службы лиц начальствующего  и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной  службы, сотрудников учреждений и  органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС

лиц, принимавших  в 1957 - 1958 годах непосредственное участие  в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах

лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча

лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению

родителей и  супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей

граждан, уволенных  с военной службы или призывавшихся  на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ 

Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц

Для налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 и 2. Вычет действует до месяца, в  котором доход, исчисленный нарастающим  итогом с начала налогового периода  превысил 40 000 рублей. 

Вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц:

на каждого  ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится  ребенок и которые являются родителями или супругами родителей 

каждого ребенка  у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Вычет действует  до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей.

Вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося  очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.  

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из вычетов. Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.

Социальные  налоговые вычеты

1. Сумма доходов,  перечисляемых на благотворительные  цели в виде денежной помощи  организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям, сумма пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности

Сумма фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в  налоговом периоде

2.Сумма, уплаченная  налогоплательщиком в налоговом  периоде за свое обучение в  образовательных учреждениях

Сумма фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей

3. Сумма, уплаченная  налогоплательщиком-родителем за  обучение своих детей в возрасте  до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном  за обучение своих подопечных  в возрасте до 18 лет на дневной  форме обучения в образовательных учреждениях

Сумма фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка  в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя)

4. Сумма, уплаченная  налогоплательщиком в налоговом  периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях, в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. 

При применении этого вычета учитываются суммы  страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам  добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению

Общая сумма  не более 120 000 рублей*.

5.Сумма, уплаченная  налогоплательщиком в налоговом  периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения

Общая сумма  не более 120 000 рублей*.

Социальные налоговые  вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый  орган налогоплательщиком по окончании  налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты

1. Суммы, полученные налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3х лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

2. Суммы, полученные  в налоговом периоде от продажи  иного имущества, находившегося  в собственности налогоплательщика  менее трех лет, но не превышающих  в целом 250 000 рублей (в ред. от 27.12.2009 N 368-ФЗ)

3. В сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

на новое строительство  либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального  жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; 

на погашение  процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций  или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; 

на погашение  процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство  либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. 

При приобретении земельных участков, предоставленных  для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

(в ред. от 19.07.2009).

В фактические  расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли в нем могут включаться расходы:

на разработку проектно-сметной документации;

на приобретение строительных и отделочных материалов;

на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного  строительством;

связанные с работами или услугами по строительству  и отделке;

на подключение  к сетям электро-, водо-, газоснабжения  и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения  и канализации.

В фактические  расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться расходы:

на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них  или прав на квартиру, комнату в  строящемся доме;

на приобретение отделочных материалов;

на работы, связанные  с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ (в ред. от 19.07.2009).

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов:

по целевым  займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным  на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; 

по кредитам, предоставленным банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

(в ред. от 19.07.2009).

Если в налоговом  периоде имущественный налоговый  вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. 

Имущественные налоговые вычеты (за исключением  вычетов по операциям с ценными  бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. (в ред. от 27.12.2009). Имущественный налоговый вычет, предусмотренный в пункте 3, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю. 

Профессиональные  налоговые вычеты

Право на получение  профессиональных налоговых вычетов  имеют следующие категории налогоплательщиков:

1. Физические  лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица

Сумма фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов

2. Налогоплательщики,  получающие доходы от выполнения  работ (оказания услуг) по договорам  гражданско-правового характера

Сумма фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг)

3. Налогоплательщики,  получающие авторские вознаграждения  или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование  произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Сумма фактически произведенных и документально  подтвержденных расходов. Если расходы  не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в пределах установленных норм. 

Вычеты  при переносе на будущие  периоды убытков  от операций с ценными  бумагами и финансовыми  инструментами срочных  сделок

Налогоплательщик  имеет право на получение налоговых  вычетов при переносе на будущие  периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды  убытков предоставляются:

в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям; 

в размере сумм убытков, полученных от операций с финансовыми  инструментами срочных сделок, обращающимися  на организованном рынке. Вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям.  

Размер налоговых вычетов определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение 10 лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы). 

Размер налоговых  вычетов, исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом налоговом периоде.  

Налоговый вычет  предоставляется на основании письменного  заявления налогоплательщика при  представлении им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

35% в отношении  доходов: 

стоимости выигрышей  и призов, в части превышающей 2000 рублей;

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров

процентных доходов  по вкладам в банках в части  превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который  начислены проценты, по рублевым вкладам  и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте

суммы экономии на процентах при получении заемных  средств в части превышения установленных  размеров

30% в отношении  доходов, получаемых нерезидентами  РФ.

9% в отношении  доходов 

от долевого участия, полученных в виде дивидендов

виде процентов  по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам  учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных  сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых  налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными  долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового "уведомления" об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты. 

Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом