История налога – акциза

Основу этой системы дала налоговая система  дореволюционной России — промысловый налог, подворный налог, военный налог, квартирный налог, налог с наследств и дарений, акцизы, пошлины, гербовый сбор. Вместе с тем были созданы новые виды налогообложения: единый натуральный налог, сельскохозяйственный налог, подоходно-поимущественный, налог на сверхприбыль, сбор на нужды жилищного и культурно-бытового строительства. Система налогообложения этого периода соответствовала уровню экономического развития страны, целям и задачам государства, в частности ряд налогов имел откровенный дискриминационный характер: индивидуальное обложение кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом, налог на сверхприбыль, трудгужналог.

Характерной чертой налоговой системы периода НЭП являлась множествен-ность налогов и сборов и многократность обложения торгово-промышленно-го оборота в различных его звеньях, представленных в таблице 1.

Систему налогов  и сборов при нэпе составляли следующие  виды:

прямые налоги: промысловый налог, единый натуральный налог, денежный подворный налог, сельскохозяйственный налог, индивидуальное обложение кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом, подоходно-поимущественный, единый общегражданский налог, военный налог, налог на сверхприбыль, квартирный налог, налог с наследств и дарений;

косвенные налоги: акцизы, налог с доходов от демонстраций кинофильмов;

пошлины: патентная, судебная и др. 

сборы: гербовый, патентный, канцелярский, прописочный, на нужды жилищного и культурно-бытового строительства. 

В качестве чрезвычайных вводились: в 1922 г. — единовременный общегражданский налог для оказания помощи голодающим; в 1924 г. — единовременный налог на нужды населения, пострадавшего от неурожая.

Косвенные налоги в период нэпа взимались в форме  акцизов на потребительские товары. В 20-е гг. акцизы обеспечивали 11—20% всех доходов государственного бюджета. В 1921 г. были введены акцизы на вино, спички, табачные изделия, гильзы, курительную бумагу, в 1922 г. — на спирт, нефтепродукты, пиво, мед, квас, соль, сахар, чай, кофе, цикорий, в 1923 г. — на текстильные изделия и галоши.                                                                                           

                                                                     Таблица 1.

 

Плательщиками акцизов выступали предприятия — производители подакцизных товаров. Значение акцизов как доходного источника сокращалось параллельно со снижением доли частного сектора в экономике.

Системы обложения  акцизами и промысловым налогом еще до 1929—1930 гг. были подвергнуты значительным изменениям, выразившимся в централизации взимания акцизов, отмене ряда мелких акцизов и введении, в виде опыта, однократного обложения промысловым налогом нескольких товаров (текстиля, сахара, масла и табака) и в слиянии акциза и промыслового налога по текстилю и спирту (причем для первого сохранился только промысловый налог, а для спирта только акциз). Эти мероприятия рассматривались как полумеры — конечной задачей налоговой реформы должно было явиться построение новой системы изъятий из обобществленного сектора в виде единого отчисления от прибылей предприятий. Формально косвенные налоги были упразднены налоговой реформой 1930—1932 гг.

К косвенным  налогам этого периода относится  также налог с доходов от демонстрации кинофильмов, уплачивавшийся с валового сбора (оборота) от продажи билетов на киносеансы. Поступления зачислялись в государственный бюджет СССР. Этот налог был первоначально введен в 1922 г. (Декрет ВЦИК и СНК от 22 июня 1922 г.) под названием «налог с публичных зрелищ и увеселений». Взимался в виде процентных надбавок (от 5 до 100%) к цене входных билетов. От уплаты освобождались музеи, зрелища агитационно-пропагандистского, политико-просветительского и художественно-показательного значения.

Налоговая реформа, осуществлявшаяся в СССР в 1930—1932 гг., представляла собой преобразование взаимоотношений предприятий, организаций обобществленного сектора народного хозяйства (государственных и кооперативных предприятий) с государственным бюджетом. Реформа проводилась в соответствии с постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г. в комплексе с политическими, экономическими и организационными мероприятиями, обеспечившими завершение процесса преобразования системы государственных финансов и денежно-кредитной сферы.

Если мы заглянем в советский энциклопедический словарь, то найдем там, что  акциз – «вид косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги. Включается в цену товаров или тарифы на услуги. Важный источник государственного бюджета капиталистических стран. В СССР и других социалистических странах отсутствует». 

Сложившаяся в  период нэпа система бюджетных взаимоотношений, имевшая множество каналов изъятия государственных доходов (до реформы существовало 86 видов различного рода налоговых и парафискальных платежей в бюджет и внебюджетные фонды), была фактически устранена. Основным источником доходов государственного бюджета становится обобществленный сектор экономики, на долю которого к концу нэпа приходилось свыше 90% валовой продукции.

Основные задачи налоговой реформы заключались в устранении множественности платежей в бюджет; реорганизации налоговой формы платежей государственных и кооперативных предприятий и организаций в плановое распределение и перераспределение национального дохода в соответствии с целями государства. Около 60 видов прежде существовавших налогов и сборов в обобществленном секторе были заменены двумя основными платежами: для государственных предприятий и организаций устанавливаются налог с оборота и отчисления от прибыли, а для кооперативных предприятий были введены налог с оборота и подоходный налог.

Общие итоги  реформы по упразднению и объединению  различного рода налоговых изъятий представляются в следующем виде:

1) в обобществленном  секторе введенный реформой налог с оборота заменил прежде существовавшие 53 платежа, отчисления от прибыли госпредприятий включили в себя 5 ранее существовавших платежей, сохранились подоходный налог с кооперации и единая пошлина, два платежа были отменены реформой, при этом сохранили самостоятельность 24 ранее существовавших платежа;

2) в частном  секторе промысловый налог объединил 32 существовавших до реформы платежа, подоходный налог — 3, единая пошлина — 9, сохранился налог на сверхприбыль, 3 платежа были отменены, сохранили свою самостоятельность после реформы 28 платежей¹.

Важно отметить, что упразднение акцизов и  введение налога с оборота фактически не упростило, а усложнило систему косвенного налогообложения. Для налога с оборота в эпоху СССР была характерна множественность налоговых ставок: в середине 1933 г. существовало свыше 400 ставок, в 1937 г. их число достигло 1109, а с учетом поясов по продовольственным товарам и хлебопродуктам — 2444.

В период Великой  Отечественной войны продолжала действовать система обязательных платежей из прибыли государственных предприятий, установленная в довоенный период. Дополнительные потребности бюджета обеспечивались рядом новых налогов и сборов с населения. В качестве чрезвычайного налога периода войны водится налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, который был отменен 1 июля 1990 года во время реформ в налоговой системе в СССР 1985-1991 годах².   
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава2. Акциз в настоящее время

Самостоятельная налоговая система РФ начала складываться в октябре-декабре 1991 года. Законами от 11и 18 октября 1991 года были установлены  земельный налог и налоги  и  налоги, зачисляемые в дорожные фонды.  6-7 декабря были приняты законы о налогах: на добавленную стоимость, об акцизах, о подоходном налоге с физических лиц. Так же был принят ряд законодательных мер о других налогах, сборах, пошлинах. Все новые налоги вводились в действие с 1 января1992 года. Формирование налоговый системы России как независимого государства было завершено принятием закона РФ  27 декабря 1991 года № 2118-I «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Согласно ст. 13 НКРФ акциз входит в группу федеральных  налогов и сборов.

Налогоплательщиками акциза  признаются:

    1) организации;

    2) индивидуальные предприниматели;

    3) лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской  Федерации, определяемые в соответствии  с Таможенным кодексом Российской Федерации.

    2. Организации и иные лица, указанные  в настоящей статье, признаются  налогоплательщиками, если они  совершают операции, подлежащие  налогообложению в соответствии  с настоящей главой.

Объектом  налогообложения признаются следующие  операции:

    1) реализация на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров, в  том числе реализация предметов  залога и передача подакцизных  товаров по соглашению о предоставлении  отступного или новации.

       2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

    3) передача на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими из давальческого сырья  подакцизных товаров собственнику  указанного сырья либо другим  лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья;

    4) передача в структуре организации  произведенных подакцизных товаров  для дальнейшего производства  неподакцизных товаров;

    5) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

    6) передача на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров в  уставный капитал организаций,  паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;

    7) передача на территории Российской  Федерации организацией произведенных  ею подакцизных товаров своему  участнику  при его выходе  из организации;

    8) передача произведенных подакцизных  товаров на переработку на давальческой основе;

    9) ввоз подакцизных товаров на  таможенную территорию Российской  Федерации;

    10) получение денатурированного этилового  спирта организацией, имеющей свидетельство  на производство неспиртосодержащей  продукции.

       11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

    Подакцизными  товарами признаются:

    1) спирт этиловый из всех видов  сырья, за исключением спирта  коньячного;

    2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

    Не  рассматриваются как подакцизные  товары следующие товары:

    лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические  средства;

    препараты ветеринарного назначения;

    парфюмерно-косметическая  продукция;

    подлежащие  дальнейшей переработке и (или) использованию  для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий;

    3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция);

    4) пиво;

    5) табачная продукция;

    6) автомобили легковые и мотоциклы  с мощностью двигателя свыше  112,5 кВт (150 л.с.);

    7) автомобильный бензин;

    8) дизельное топливо;

    9) моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных двигателей;

    10) прямогонный бензин

    Не  подлежат налогообложению (освобождаются  от налогообложения) следующие операции: