Экономическая сущность и функции акцизов

Таким образом, рассмотрев все элементы налогообложения акцизами денатурированного  спирта, можно сделать следующий  вывод. Порядок, применяющийся с 1 января 2006 года, позволяет покупать денатурированный спирт по цене без акциза организациям, у которых есть свидетельство  на производство неспиртосодержащей продукции, у организаций, имеющих свидетельство  на производство денатурированного  спирта. Во всех остальных случаях  денатурированный спирт должен продаваться  в таком же порядке, который применяется  при реализации неденатурированного  этилового спирта, то есть по цене, включающей акциз. Причем это справедливо, когда  свидетельств нет либо у обоих  участников сделки, либо у одного из них.

Расчет акцизов на денатурированный спирт для компании ОАО «Альфа».

ОАО «Альфа», имеющее свидетельство на производство денатурированного спирта, реализовало  ОАО «Бета», которое получило свидетельство  на производство неспиртосодержащей продукции, 1000 л денатурированного спирта (в  пересчете на безводный спирт). Ставка акциза на спирт составляет 34 руб. 00 коп./л.

На дату отгрузки произведенного денатурированного  спирта ОАО «Альфа» начислит акциз  в размере 34 000 руб. (34 руб.00 коп./л). После того как покупатель получит этот спирт и представит в налоговый орган соответствующие документы, общество произведет налоговые вычеты в размере 34 000 руб. В итоге сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет ОАО «Альфа», составит 0 руб. (34000 руб. – 34 000 руб.).

Как видим, порядок уплаты акцизов на денатурированный спирт позволяет предприятиям, производящим неспиртосодержащую продукцию, получать указанный спирт по цене без акциза.

Получатель денатурата на момент оприходования этого товара начисляет акциз. Принять начисленную сумму акциза к вычету организация сможет в момент передачи денатурата для производства неспиртосодержащей продукции. Конечно, при условии, что у организации есть свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Предлагаемая система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо построена  по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов), предусмотренных  Техническим регламентом «О требованиях  к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту», утвержденным постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 № 118.

Более низкие ставки акцизов на автомобильные  бензины и дизельное топливо, отвечающие по своим экологическим  характеристикам требованиям 3, 4 и 5-го классов, позволят налогоплательщикам получить дополнительный доход. За счет этого сократятся сроки окупаемости  дополнительных капитальных вложений, связанных с организацией и увеличением  объемов производства более экологичных  автомобильных бензинов и дизельного топлива.

Организация приобрела 20 т автомобильного бензина  Аи-76, из которого путем смешения с  высокооктановыми присадками получила 25 т автомобильного бензина Аи-95. Акциз, уплаченный при приобретении бензина Аи-76, равен 53 140 руб.

Акциз, подлежащий уплате в бюджет по бензину Аи-95, составит 37 585 руб. (25 т * 3629 руб./т – 53 140 руб.).

Вычеты сумм акцизов, уплаченных при  приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, подтверждающих уплату налогоплательщиком соответствующих  сумм акциза в составе стоимости  приобретенного сырья. Сумма акцизов  должна быть выделена отдельной строкой (ст. 201 НК РФ).

В соответствии с новой редакцией пункта 3 статьи 182 Кодекса, которая действует с 2009 года, получение подакцизных товаров путем смешения будет признаваться процессом производства, только если в результате смешения создается товар, в отношении которого Налоговым кодексом установлена более высокая ставка акциза.

Законом № 142-ФЗ установлена ежегодная индексация ставок акциза на сигареты с фильтром (на 20% к предыдущему году) и сигареты без фильтра (папиросы) (на 28% к предыдущему году). В то же время индексация ставок акциза на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (далее — табак), а также на сигары предусмотрена только в 2011 году на 10% по сравнению с 2010 годом. Различный подход к индексации ставок акциза на табак и отдельные виды табачных изделий объясняется необходимостью выравнивания налоговой (акцизной) нагрузки в расчете на одинаковую единицу измерения веса табака, непосредственно реализуемого в розничной торговле, и табака, содержащегося в разных видах табачных изделий. В настоящее время налоговая (акцизная) нагрузка на 1 кг табака, реализуемого в розничной торговле, выше, чем на 1 кг табака, содержащегося в сигаретах и папиросах.

Табачная  фабрика реализовала в отчетном периоде 6 000 штук сигарет с фильтром (300 пачек). Максимальная розничная цена пачки, в которую расфасовано 20 сигарет, составляет 25 руб. Ставка акциза - 100 руб. за 1000 штук + 5 % расчетной стоимости, но не менее 115 руб. за 1000 штук.

Рассчитаем  сумму акциза в этом случае:

1) сумма  акциза, рассчитанная исходя из  специфической составляющей комбинированной  ставки, составит 600 руб. (100 руб. х 6000 штук / 1000 штук);

2) сумма  акциза, рассчитанная исходя из  адвалорной составляющей комбинированной  ставки, составит:

- 7500 руб. (25 руб. х 300 пачек) - общая стоимость  сигарет в максимальных розничных  ценах;

- 375 руб. (7500 руб. х 5 %) - сумма акциза  по адвалорной ставке; 
3) общая сумма акциза по комбинированной ставке составит 975 руб. (600 руб. + 375 руб.);

4) сумма  акциза по минимальной ставке  акциза составит 690 руб. (115 руб. х  6000 штук : 1000 штук);

5) итого:  начисленная сумма акциза - 975 руб.

5. Порядок  отнесения суммы акциза; налоговые  вычеты

Согласно  п. 2 ст. 199 НК РФ суммы акциза, уплаченные покупателем при приобретении подакцизных  товаров, учитываются в стоимости  приобретенных подакцизных товаров. Исключение составляет случай, когда  подакцизные товары используются в  качестве сырья для производства других подакцизных товаров, тогда  уплаченные суммы акциза принимаются  к вычету.

 

2.4 Перспективы развития действующего механизма исчисления и уплаты акцизов

Сложившаяся на сегодня в России система акцизного налогообложения характеризуется громоздкостью, является малопонятной для налогоплательщика, требует больших расходов по налоговому администрированию со стороны государства. При этом сформированный в РФ механизм взимания акциза не имеет четкого экономического обоснования, основанного на содержании данного налога, что в ряде случаев приводит к искажению объекта акцизного налогообложения, порождает массу возможностей для недобросовестных налогоплательщиков для ухода от налогообложения, стимулирует развитие «теневого» бизнеса.

В ряде случаев применяемая система акцизного налогообложения допускает неоднократное взимание налога с одного и того же объекта. Много вопросов вызывает содержание и экономическая обоснованность действующего перечня подакцизной продукции, политика формирования ставок.

Проблемам совершенствования действующего механизма исчисления и взимания акцизов уделяется значительное внимание российских экономистов, однако, главным образом, в статьях периодической печати, учебных пособиях, монографиях проводится анализ нормативных и инструктивных налоговых документов, освещаются вопросы реформирования отдельных элементов акцизного механизма, связанные с повышением фискальной значимости акциза.

Произошедшая «специализация» косвенных налогов (НДС, акцизы) и соответствующее этому законодательное установление налогооблагаемых объектов несколько трансформировали функциональное назначение акцизов, которое было им присуще в конце XIX – начале XX века. Назначение акцизов сегодня заключается, в первую очередь, в целенаправленном регулировании отдельных сфер общественной жизни .

К сожалению, теоретические и практические аспекты воздействия акцизного налогообложения на развитие сферы производства и потребления тех или иных товаров, вопросы повышения регулирующего значения косвенного налогообложения остаются до настоящего времени слабо разработанными. Не уделяется достаточного внимания изучению экономического содержания косвенных налогов, природы акцизного налогообложения, возможности использования альтернативных вариантов налогообложения товаров, включенных в настоящее время в перечень подакцизных, в связи с чем рекомендации современных экономистов по совершенствованию системы налогообложения подчас носят противоречивый и дискуссионный характер.

Материалы проверок свидетельствуют о низкой эффективности действующего механизма взимания акцизов на алкогольную продукцию, предусматривающего начисление и уплату основной части акцизов при реализации алкогольной продукции в оптово-розничную сеть. Широко используемая недобросовестными налогоплательщиками практика многоступенчатой отгрузки алкогольной продукции без уплаты акцизов из одних регионов в другие при отсутствии действенного контроля за движением алкогольной продукции, следовательно, и за уплатой акцизов со стороны налоговых органов приводит к значительным потерям бюджетов всех уровней. В ходе проведенных Счетной палатой Российской Федерации встречных проверок установлено, что объемы и номенклатура алкогольной продукции, полученной акцизными покупателями, не совпадают с объемами и номенклатурой алкогольной продукции, отгруженной в их адрес акцизными поставщиками.

В целях стабилизации ситуации на алкогольном рынке, сокращения потерь бюджетной системы предлагается еще раз рассмотреть неоднократно вносимое Счетной палатой Российской Федерации в Правительство Российской Федерации предложение о переносе налоговой нагрузки на производителей спирта и переходе к государственной монополии на оборот этилового спирта. Как показывают проверки Счетной палаты Российской Федерации, недостатки действующего законодательства, регулирующего производство и оборот алкогольной продукции, а также недостаточный контроль со стороны федеральных органов исполнительной власти в этой сфере, позволяют в ряде случаев на производственных площадях действовавших ранее предприятий, имеющих значительную задолженность по налогам и сборам, образовывать «новые» предприятия, совладельцами которых, как правило, остаются те же учредители.

Поэтому необходимо внести поправку в законы, которая исключила бы возможность создания новых юридических лиц на производственных площадях предприятий, накопивших налоговую задолженность. Необходимо также предоставить участникам алкогольного рынка право свободного доступа к данным государственного реестра выданных лицензий и установить обязанность участников алкогольного рынка осуществлять проверку предоставляемых им лицензий. Налоговый контроль за сбором акцизов находится не на должном уровне. Но прежде чем говорить о проблемах, необходимо определить, каким образом осуществляется налоговое администрирование производства и реализации алкогольной продукции. Оно заключается, прежде всего, в лицензировании деятельности по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. При выдаче лицензии налоговые органы изучают документы на предмет соответствия деятельности организации лицензионным требованиям. Перечень представляемых документов весьма обширен. В рамках лицензирования налоговые органы обследуют территорию и помещения, предназначенные для производства, хранения и реализации алкогольной продукции. Кроме того, они проводят камеральные, выездные налоговые и внеплановые тематические проверки, если есть основания предполагать, что налогоплательщик уклоняется от уплаты налогов. На предприятиях, выпускающих спирт и алкогольную продукцию, сотрудники налоговых органов контролируют учет производства данной продукции. Для этого они используют приборы, определяющие концентрацию и объем абсолютного алкоголя в готовой продукции. Такие приборы установлены на линиях розлива всех спиртовых заводов. При длительных и междусменных простоях налоговые органы блокируют оборудование для розлива алкогольной продукции.

Необходимо усилить контроль за алкогольной продукцией непосредственно на предприятиях. Постоянное присутствие налоговых инспекторов на предприятии, на наш взгляд, целесообразно.

Предлагается ввести единую (плоскую, недифференцированную) ставку акциза на спирт со 100-процентной предоплатой или предоставлением банковской гарантии со стороны производителей конечной продукции (т.е. закупающих спирт как сырье), что облегчит исчисление акцизов, а, следовательно, и контроль за их уплатой.

Акцизы по таким товарам, как: табачные изделия, спирт, алкогольная продукция, пиво, автомобильный бензин – целесообразно взимать на стадии производства. Причем учитывая специфический характер ставки акциза по данным товарам, контролю должны подлежать лишь объемы производства. Особый случай может представлять взимание акцизов с автомобилей. Ввиду специфичности данного товара – необходимости оформления разрешения на пользование, может быть признано целесообразным взимать акциз в момент регистрации, непосредственно с владельца.

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Акцизы  могут обеспечить как доходы, помогающие справляться с трудностями переходного периода, пока экономика развивается, так и помочь налоговому ведомству перейти на новые, более сложные методы налогообложения.

В дополнение, существуют определенные выгоды от обложения  акцизами определенных товаров, считающихся  вредными, или ассоциирующихся с  негативными побочными явлениями. Налогообложение может отчасти  воспрепятствовать потреблению  потенциально опасных товаров, таких  как табачные изделия и алкоголь, а также, например, бензина и горючего, потребление которых связанно с  загрязнением атмосферы. Такие косвенные  выгоды могут стать побочным результатом  налога, однако большинство акцизов  вводятся, как это и должно быть, для получения налоговых поступлений.

Для достижения этой цели акцизы должны быть просты как  в организации, так и в применении, что достигается за счет поддержания  минимального перечня подакцизных  товаров.

Ставки налога не должны быть слишком высоки. Страны с переходной экономикой имеют относительно открытые границы, и контрабанда может стать проблемой в случае, если местные акцизы значительно выше соответствующих налоговых ставок в соседних странах.

Суммируя  вышесказанное, следует отметить, что  акцизы являются важным источником налоговых  поступлений в переходный период. Доля доходов, полученных от акцизов, благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы. Доходы бюджета не являются эластичными по отношению к личным доходам, и поэтому бюджетные доходы стабильны даже в первоначальных экономических циклах, которые могут возникнуть в переходный период. Следует также отметить, что относительная неэластичность акцизов по отношению к доходам вызовет падение относительной важности акцизных доходов с началом экономического роста.